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环境保护税收政策的国际实践及借鉴(1)

2013-11-06 01:05 内容摘要：目前世界各国都力求遵循可持续发展的基本思想，实现人与自然、环境的和谐统一，其中环境保护问题是各国面临的共同难题。从上世纪70年代起，西方发达国家采用税收政策保护环境，已取得了明显的效果。学习西方发达国家环境保护税收政策的实践经验，对其在税种的开征、税收收入的使用、税收征管等方面进行研究、总结，对于我国采用税收手段保护环境，注重经济增长质量的提高具有借鉴意义。 　　关键词：环境保护，税收政策，实践
　　
　　环境保护问题是当今世界各国面临的共同难题，上世纪70年代以来，西方发达国家除采取非经济手段治理环境问题外，还对利用税收政策保护环境的实践进行了有益的尝试，并已取得了明显的效果。特别是90年代以来，环境问题与税收政策越来越紧密地联系在一起，环境保护税收政策的运用也正在获得各国的广泛支持。　　一、世界发达国家环境保护税收政策的概况 　　目前世界发达国家环境保护税收政策的总体状况如下： 　　1、污染税。根据污染物的种类，污染税可以分为以下四种：(1)针对废气课征的大气污染税。其一，二氧化硫税。美国于20世纪70年代就设立了该税种，按二氧化硫的浓度划分地区的不同等级进行征税。德国、日本、荷兰、挪威、瑞典等国也先后开征此税。其二，二氧化碳税。英国较早开征了此税，其计税依据为二氧化碳的排放量及浓度。目前欧盟也引入了该税(全称为碳能源税，简称碳税)，这也是欧盟层次上唯一的一个环境税种。这种碳税的主要目的是通过鼓励减少使用矿物燃料，尤其是含碳量高的燃料，从而减少二氧化碳的排放。它是一种混合型税种，由两部分构成，一部分由该能源的含碳量决定，所有固体的和液体的矿物能源包括煤、石油及其各种制品都要按其含碳量交纳该税的碳税部分；另一部分由该能源的发热量来决定，主要是指对矿物能源与非矿物能源，如电力征税。(2)针对废水课征的水污染税。废水包括工业废水、农业废水和生活废水。废水排放会造成水体污染，威胁人类的生产、生活。目前许多西方工业化国家均对污染水质行为征税。其中以德国的水污染征税制度最为完善。德国制定了《废水税法》，规定纳税人对废水的直接排放要依法纳税。它以废水的“污染单位”(相当于一个居民1年的污染负荷)为基准，实行统一的税率，普遍征收。同时规定，当排放废水达到特定的废水最低标准时，可以减免税款，纳税人用于改善废水设施的投资可以抵免应缴税款。另一个典型国家是荷兰，其征收水污染的标准是“人口当量”(相当于每人每年排入水域的污染物数量)，纳税对象包括企业、公司以及家庭和个人。(3)针对噪音课征的噪音税。美国规定，对使用洛杉矶等机场的每位旅客和每吨货物都要征收1美元的治理噪音税。税金指定用于支付机场周围居住区的隔音费用。再如，日本、荷兰则按飞机着陆架次对航空公司征收噪音税。　　2、与环境相关的产品税。这里的“产品”主要是指那些在生产过程，或者在消费或在处理时产生污染的产品。其目的在于调整产品的相对价格，或者为实施污染物的收集和处理制度筹资。主要税种有：(1)润滑油税。原西德于1969年首创该税，税金由制作商负责缴纳，废油收集与循环使用情况越好，税负越轻。此外，荷兰、法国也征收润滑油税。(2)旧轮胎税。美国、法国、挪威、澳大利亚等国实行了对旧轮胎按只课税制度，以促进使用翻新轮胎，节约原料。(3)饮料容器税。为了鼓励生产轻型容器，促进容器的重复使用，早在1974年，挪威就开始对饮料容器征税，所有不能回收的饮料容器必须负担30%的税收。饮料容器重复使用次数越多，负担的税收也就越少。(4)化肥税。瑞典从1984年开始征收该税，奥地利、比利时、芬兰等国家也相继开征了化肥税。(5)塑料包装袋税。意大利对生物不可降解的塑料包装袋征收100里拉的环境税，这大概相当于塑料包装袋生产成本的5倍。　　3、专门的环境保护税。(1)垃圾税。意大利于1984年开征了废物垃圾处置税，对所有人征收，作为地方政府处置废物垃圾的资金来源。芬兰和英国于1996年也开征了该税。法国按每人1年制造300公斤垃圾征税。(2)森林砍伐税。如法国规定，为城市规划或工业目的而砍伐的森林，每公顷需交6000法郎的税收；其他情况每公顷交纳3 000法郎的税收。(3)环境保护税。美国规定对最低替代税的应税所得超过200万美元的公司，按0.12%的税率征收环境保护税。　　4、税收差别。西方各国充分利用税收的差别税率进行税收调节，以促进环境保护。OECD的29个成员国中大部分国家对无铅汽油和有铅汽油采取不同的税率。　　5、税式支出。这种手段的主要应用领域是：(1)鼓励环保性投资。如对节能设备或低污染设备的投资实行抵免或退税，对这类设备实行加速折旧等优惠税收措施。(2)鼓励对环保技术的研究开发、引进和使用。如研究开发费用的税前列支、技术转让费的税收减免等。(3)鼓励循环利用设备。许多国家对废旧物品的回收利用往往予以免税。　　二、荷兰环境保护税收政策的实施 　　近年来，荷兰政府利用税收政策手段贯彻实施环境保护政策，达到了比较成功的效果，并为不少国家研究和借鉴。它的环境保护税收主要包括燃料税、垃圾税、水污染税及一套完整的税收鼓励措施。　　1、主要税种简介。荷兰的环境税种较多，包括燃料税、水污染税、垃圾税、超额粪便税、噪音税、汽车特别税、石油产品的消费税等，这里主要介绍其中的四种。(1)燃料税。燃料税是荷兰政府为环境保护筹集资金而对汽油、重油、液化气、煤、天然气、石油焦碳等主要燃料征收的一种税。纳税人是应税产品的生产者和进口商。政府每年根据环境部确定的环境保护目标所需资金的数额来确定征收率。从1988年4月1日开征此税以来，其收入效果是比较理想的，已成为荷兰最主要的环境保护税，也是政府实施环境保护政策的主要资金来源。(2)垃圾税。该税是由政府对家庭征收的用于为收集和处理垃圾筹集资金而征收的一种税。每个家庭为征收单位，人口少的可以得到一定的减免。但这种按家庭征收的方式有不公平之处，因此政府还开征了垃圾收集税(各市政当局可在这两种税之间进行选择)。它根据每个家庭产生的垃圾数量来征收。其数量可以通过小型垃圾箱来计算。(3)污染税。它是政府对向地表水及水净化厂直接或间接排放废物、污染物和有毒物质的任何个人征收的一种税。征收依据是上述物质排放的数量和质量，即依据排放物质的耗氧量和重金属量来征收。(4)能源调节税。由于能源大用户一般都在其对应部门签署了长期协议，承诺要采取措施在1990～2000年期间平均提高能源利用率20%，荷兰政府于1996年1月针对小规模能源消费用户开征了能源调节税。纳税人包括家庭、诸如饭店及商店的小型商业单位、办公大楼、学校等。其目的在于促进这些用户的节能积极性。共2页: 1 [2] 下一页 论文出处(作者):