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加强我国个人所得税征管的现实措施研究(1)

2014-03-29 01:05 本文对我国个人所得税征管手段的完善提出了对策建议。只有不断完善我国个人所得税的征管水平，才能适应我国加入WTO和建设社会主义市场经济的要求，实现个人所得税调节收入和财政收入职能，逐步将个人所得税建设成为主体税种。
[关键词] 个人所得税 个人所得税税制 征管机制 税务代理


一、完善现行个人所得税制
（1） 正确选择税制模式，实行混合税制
通观各国税法，个人所得税的征税模式无外乎三种：分类个人所得税制即归属于同一纳税人的各类所得或各部分所得，按照应税所得项目的来源和性质不同，分别按单独的税制规定（如税前扣除项目、税率等）纳税；综合个人所得税制即归属于同一纳税人的各种所得，不管其所得来源何处，都作为一个纳税总体来对待，按一个税率公式来计算纳税；混合个人所得税制即分类与综合相结合个人所得税制,是指把属于经常性的劳动类收入归并为综合所得实行综合征收，其他项目实行分类征收。目前，我国现行个人所得税制模式是分类所得税制，它虽然具有对不同性质的所得实行差别待遇及课征简便的优点，但不能很好体现“量能负担”（即能力强的人，多纳税；能力弱的人，少纳税；没有能力负担的人，不纳税。）的原则，它也不能体现真实的纳税能力，难以调节收入差距，同时容易引发纳税人分解收入，合理避税，给税源控制造成难度，在公平性方面存在缺陷，不利于调节作用的发挥。而综合个人所得税制能够较好地体现“量能负担”的原则，但对个人申报和税务机关稽查水平要求很高，必须以发达的信息网络和全面可靠的原始资料为条件。一个国家的税制模式必须与该国现阶段的国情相适应，从我国现阶段税收征管水平和公民纳税意识的实际情况来看，完全采用综合所得税制条件不够成熟，恰当地选择综合与分类相结合的混合型个人所得税制，待条件成熟后过渡到综合所得税制。
在混合税制模式下，属于投资性的，没有费用扣除的应税项目，如利息、股息、红利所得、股票转让所得、偶然所得宜实行分类所得征税，按次计缴；属于劳动报酬所得和费用扣除的应税项目，如工资薪金、劳动报酬、生产经营、承包承租、稿酬、特许权使用费、财产租赁、财产转让等项目，宜实行综合征收，按月预缴，年终综合课征，多退少补。这样既有利于解决征管中的税源流失问题，又有利于税收政策公平，同时又有利于缓解个人所得税按月计征的不科学性，避免了因收入性质界定不准确而造成的征纳分歧。
（2） 减少级次，扩大级距，降低税率
税率高且不公平是导致偷漏税和避税的主要动因，因此在提高起征点的同时，应减少级次，扩大级距并降低税率。对个人所得税课税级距、级次及税率进行调整时，应在加强对高收入者调控力度的基础上，遵循低税率的基本思路，使纳税人不感到“损失”太大，从而减少纳税人对收入的隐匿。按照混合所得税税制模式，应推行我国目前实行的累进制和比例制两种税率。对综合所得的个人所得税应当尽量采用具有一定累进度的超额累进税率，在税率设计上应实行“低税率少档次”的累进税率，使现行最高边际税率由45%逐步向国际通行最高标准35%靠拢，实行5%—35%的5级累进税率（即5%、10%、15%、25%、35%），调整税率级距。可参考美国、德国税率结构设计中的“累进消失结构”安排，对于应税所得超过一定数额后，不再按累进税率计算而实行特殊税率计算，以增强所得税的再分配功能。如对于取得超过100万元应税所得的纳税人，不适用5级超额累进税率的计征，而实行全额征税35%的税率。对分类所得项目原则上统一适用20%的比例税率，但对彩票中奖的“偶然所得”应引入累进税制，使其实际税收负担不低于综合所得部分，以充分体现个人所得税法调节收入分配不公的立法原则及鼓励劳动致富的社会宗旨。 （科教论文网 Lw.nsEAc.com编辑整理）
二、建立严密有效的征管机制
1 完善个人所得税“双向申报”制度
“双向申报”制度即代扣代缴与自行申报相结合的制度，是由扣缴义务人和纳税义务人分别向主管机关申报个人所得及纳税情况，在两者之间建立交叉稽核体系。自1997年试点以来，已被实践证明是实现税源控管，预防税款流失的有效措施，而且可以提高个人的纳税意识，起到对纳税人和扣缴义务人的双向控管。