我国税收政策的转轨分析(1)(2)
2014-07-02 01:17
导读：有鉴于此，作为增值税转型的第一步，目前仅在东北地区的装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业等六大行业试点，
有鉴于此，作为增值税转型的第一步，目前仅在东北地区的装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业等六大行业试点，而且只允许抵扣当期新增机器设备所含进项税金。即便如此，经过测算，此项改革也要影响中央与地方财政150亿元左右。
2.统一内外资企业所得税制度的基本内容包括适当降低税率、规范税前扣除、扩大税基、整顿和减少税收优惠等。经过这些改革，内资企业的税收负担会有所降低，而外资企业的税收负担会有所提高，但提高很少，绝大部分优惠政策还会有宽免期。由于内资企业贡献的所得税在所得税总额中的比重远大于外资企业，企业所得税改革的减税效应也十分明显。据统计，内资企业所得税占所得税总额的比例2000年是81%，2001年是80%，2002年是76%。据此粗略估计，由于降低税率会减少收入300—500亿元。
3.农村税费改革的宗旨，就在于减轻农民负担。改革的内容，一是除烟叶外，全面取消农业特产税；二是从今年起，逐步降低农业税税率，平均每年降低1个百分点以上，5年内取消农业税，有条件的地区可率先免征农业税。目前，很多地区已相继宣布自2004年1月1日起免征农业税。在加快改革的情况下，这一改革大约会减税600亿元左右。从长期来看，农业税制改革的方向是逐步用现代税制替代传统的农业税制。从表面看，单一的农业税制被多环节、多税种的现代税制取代，似乎农业税负增加了。但我国对农业实行轻税的政策不会改变，同时，现代税制下的起征点和免征额等措施也会将相当多的农业和农民收入排斥在纳税范围之外。可以预料，一体化税制下的农业税负也是一种降低趋势。
4.出口退税制度改革，从平均退税率从15%降低到12%来看，似乎是一项增税调整。但从“新账不欠”看，实际的退税额只会增加不会减少。同时，到2003年底，全国累计欠退税款已达到3000多亿元，根据“老账要还”的原则，这会相应减少财政收入。
5.个人所得税的改革既有增税的内容，也有减税的内容。增税主要是进一步规范和拓宽税基、统一和规范减免税优惠。减税的内容则有两点：一是统一和规范费用扣除标准，适当提高扣除标准，并改变“一刀切”的做法，适当考虑个人的生活负担情况；二是调整税率级距和税负水平，适当降低最高边际税率。至于由分类税制改为综合与分类相结合的税制，本身很难讲是增税还是减税，但结合税率级距和税负水平的调整，也可视为是一种减税效应。由此可见，个人所得税改革的主调也是减税，尽管其减税的色彩不像其他税种那样鲜明。
6.开征统一规范的物业税，核心内容是将现行房产税、城市房地产税、城镇土地使用税合并，开征统一规范的物业税，相应取消土地使用费以及在房地产开发建设环节征收的一些税收和名目繁多的有关收费。其中也是既有增税的内容，也有减税的内容。增税主要是征税范围扩大到农村，统一按评估价值征税(相当于市场价值的一定比例，如六七成)，以及不再按租金、余值或土地面积征税等。减税的内容主要是清理收费，取消不合理、不合法的收费，除按受益原则保留一部分有偿服务、经营性收费和少量必要的行政事业性收费外，将属于地价的收费归入地价，中，把一部分具有税收性质的收费转为税收。可见，尽管从总的时期看，物业税改革不一定使房地产的税费负担水平降低，但它使房地产税费的征收环节后移，由开发建设、交易环节一次承担改为由拥有使用房地产的单位和个人在拥有期间分期承担，改革初期将带来房地产税费的明显减少。
除此以外，还有一些其他税种的改革，对财政收入的影响有增有减，这里不做具体分析。
综合上述分析，改革增值税、企业所得税和统一城乡税制，大约会减收2000—2500亿元，占 2003年税收收入的10%～15%；如果再加上偿还欠出口退税款、农村税费改革等其他改革，则约减收5000，5500亿元，占2003年税收收入的25%—27%。可见，此次税改的减收力度是相当大的。很明显，这是一种结构性减税政策。对此，我们无需讳言。
