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我国出口退税研究 (一)(1)

2015-06-03 01:33 内容提要1994年新税制实行以来，出口退税问题一直为我国财政、税务、外经贸部门及企业所关注：1994、1995年出口骗税猖獗，加上增值税征收中存在的“征少退多”，使财政面临巨大压力而不得不两次下调出口退税率；退税率下降虽减轻了财政负担，但却加大了出口货物成本，降低了我国商品在国际市场上的竞争力；1998年以后，为扩大出口、刺激经济增长，政府又先后多次、分批调高各类商品的出口退税率。出口退税率的频繁变动，使出口企业无法对生产经营进行长期、科学的规划，而且影响了税法的严肃性，在国内、国际上造成一定影响。同时，这也说明政府决策尚未找到出口退税的规律，对出口退税带来的问题还未从经济运行内在的规律性去认识，只是就事论事。那么，我国应实行什么样的出口退税机制呢？本文试图在分析出口退税理论和我国出口退税实践基础上，借鉴国际经验，探讨我国出口退税机制的改革思路。本文共分四部分：第一章是出口退税理论。第一节首先界定了出口退税的涵义，指出出口退税是国家为增强出口商品的竞争力，由税务部门将出口商品中所含间接税退还给出口商的一种政策制度；同时，为了正确理解此概念，还阐明了它与出口免税、出口零税率的联系与区别及与增值税退税的区别。第二节从理论角度分析出口退税存在的根源在于国际贸易，即比较优势和规模经济使国与国之间进行贸易有利可图，而国际贸易是商品和劳务的跨国流动，因此，依据双重征税权，它不可避免地会成为进口国和出口国政府的征税对象，从而导致对同一商品和劳务的双重征税问题；由原产地国家对出口商品退税便是为解决重复征税问题而进行国际税收协调的结果。第三节介绍出口退税坚持的基本原则，即“征多少退多少、不征不退”的中性原则。第四节说明不同的外贸经营机制所需要的最佳出口退税方式不同。第二章是对出口退税的国际比较与借鉴。本章主要介绍国外出口退税的一些具体做法，并对这些做法作了经验总结，为改革我国出口退税机制提供了可供借鉴的国际经验。第一节介绍法国的出口退税情况，特别介绍了法国出口货物的免税购进制度。第二节介绍了英国和希腊的出口退税制度。第三节，介绍韩国和泰国的增值税制度和出口退税情况。韩国实行的是消费型增值税，其增值税退税不仅包括了出口退税，也包括了资本品投入后进项大于销项的退税。第四节，对国外出口退税的经验总结，指出保证出口货物不含税出口是各国的基本政策；实行零税率是各国实现出口货物不含税的基本方式；完善的税制、先进的管理手段和强有力的保障措施是出口退税的基本国际经验。第三章，我国出口退税制度的历史、现状及问题。第一节主要回顾我国出口退税的历史，介绍现行出口退税制度的发展过程。第二节概括现行出口退税办法的主要内容。第三节分析我国出口退税存在的问题，主要包括出口退税政策变化过频及缺乏足够的可操作性，出口退税制度本身缺乏与相关政策的必要协调，出口退税的程序性法规不完善、管理方式和手段也存在诸多问题等。第四章，出口退税机制改革。第一节阐明我国出口退税改革应遵循的主要原则是有利于促进出口，有利于完善增值税，有利于推动外贸代理制的发展及其操作性要强。第二节指出我国出口退税机制改革的方向是实行规范化零税率，并分析了这种模式所需的条件和优缺点。第一章 出口退税理论第一节 出口退税的涵义出口退税，是指国家为增强出口商品的竞争能力，由税务部门将商品中所含的间接税退还给出口商，从而使出口商品以不含税价格进入国际市场参与国际竞争的一种政策制度。其核心,一是商品输出国境外，二是退还商品形成过程中的间接税。为了正确理解出口退税的概念，有必要弄清它与零税率、出口免税的联系和区别。三者的联系在于，它们都是对出口货物而言的，都是为了提高本国出口货物的国际竞争力，以促进出口。三者的区别表现为：1、从采取的方式看，出口退税包括对出口货物实行免税、退税及对出口货物的税收在国内税收中抵扣等方式；出口免税只指免除出口货物应纳间接税；出口货物零税率则指出口货物适用零税率，以保证其不含税出口。2、从适用的税种看，出口零税率一般只适用于增值税；而出口退税和出口免税不仅适用于增值税，还适用于其它间接税，如消费税。3、从征、退税率的关系看，出口退税的退税标准是退税率，而退税率与征税率有时并不一致；出口免税是免除出口货物的应纳税额，不涉及退税率；而零税率的特点是对纳税人的出口货物实行本环节免税，对购进的原材料、半成品等允许在内销货物中抵扣，抵扣不完的可以结转下期或实行退税。就增值税而言，三者也有差别。其中，免税与零税率的不同之处在于：1、零税率有抵扣权，免税无抵扣权。增值税零税率是由免税、抵扣、结转和退税等形式相互结合实现的（其中抵扣是指出口货物所含的进项税可以在内销货物中抵扣）；而增值税的出口免税一般是指免除出口货物在出口环节应纳增值税，但对纳税人以前环节缴纳的增值税不予抵扣，所有的进项税都要由纳税人自己消化。2、零税率实现了货物不含税出口；而免征出口货物增值税只能保证出口货物在最后一个环节不含增值税，其中间环节所含增值税不予退还，从而达不到货物不含税出口的目的。增值税的出口零税率与出口退税的不同是：1、出口退税需要根据退税率计算退税额，而退税率并不一定是征税率，所以货物出口时未必能实现零税率；2、出口退税运用的方式主要是“先征后退”和“免、抵、退”；零税率除了“免、抵、退”方式外，还可通过免税购进（零税购进）实现。免税购进，是指出口商凭有关证件可以从生产商手中免税购进商品。在这种情况下，出口商对其购买的出口货物只付货款，不付税款；而生产商在计算应纳税时，其销售给出口商的出口货物要按零税率计算。这种方法，使出口货物在生产商手中是零税率，到了出口商手中仍然是零税率，货物出口后自然也是零税率。免税购进实际上是将出口货物零税率向前推进了一个环节。正确把握出口退税的概念，还应当注意它与增值税退税的区别：出口退税是对出口货物已缴纳增值税的退还，增值税退税则是因进项税额大于销项税额而进行的退税。进项大于销项，可能是本期进项税额太大，也可能是本期销项太小；而本期销项太小，可能是由于国内销项太小，也可能是由于出口货物太多。共2页: 1 [2] 下一页 论文出处(作者):
世界步入减税年代——对当前部分发达国家减税的分析