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对应交增值税科目的理解(1)

2015-12-20 01:00 在所得税审核、年度审计时，发现不少人对一般纳税人的应交增值税理解不恰当，科目使用不正确，期末如何处理不明确等；这些人既有企业会计人员，也有不少事务所的从业人员；企业会计制度对“应交增值税科目”做了详细的规范，但对于各种类型企业如何设置科目，以及如何正确使用，理解起来还是有点困难；笔者根据实务经验，对此问题进行专门的归纳总结。　　一、为什么要设置“应交增值税”及“未交增值税”两个科目　　主要从税收方面探寻原因，首先上期的进项税可留到下期进行抵扣，即当月有借方余额，可留抵；其次上期的销项税，则不能用下期的进项税抵扣，即当月有贷方余额，要先交税；为了能够明确区分企业欠交增值税税款和留抵增值税情况，确保企业及时足额上交增值税，所以，要分别设置应交增值税及未交增值税科目。　　企业往往在下月10日前申报上月的增值税，一般来说，“应交增值税”科目的余额是借方，反映待抵扣增值税，或者是0：“未交增值税科目”的余额是借方或者贷方，期末贷方余额反映未交的增值税，若为借方余额则反映多交的增值税，或者是0.　　二、根据各企业的具体业务情况以及规模大小，合理的设置增值税科目　　1、对于小规模纳税人，只设三栏的“应交增值税”或“未交增值税”科目；　　2、对于小型商贸企业一般纳税人，可只设应交增值税科目，下设销项税、进项税、已交税金等多栏明细科目；　　3、对于有出口退税业务的，以及辅导期的，或者是采用电算化的企业，应同时设“应交增值税”和“未交增值税”；　　4、对于业务复杂的企业，如零售业等，有17%，13%，4%等不同税率的进项税金，销项税金，而且金额少，笔数多，为了方便统计，可将“应交增值税”单独列为一级科目，在二级明细下再按照不同税率设三级明细，以方便统计及报税。同时还要设置“未交增值税”科目。　　三、“应交增值税”各明细科目的核算内容　　应交增值税明细科目设置的原则，是为了能分别核算各明细科目的发生额，各明细科目不相互抵销，但在“应交增值税”这一级的科目余额则是各明细相互抵销后的余额。各明细科目的性质见表1.　　表1 “应交增值税”各明细科目的性质　　序号 借方科目 贷方科目 备注　　1 进项税　　2 已交税金　　3 减免税款 减免税款专用　　4 出口抵减内销产品 出口退税专用　　应纳税额　　5 转出未交增值税　　6 待抵扣进项税 辅导期纳税人专用　　7 销项税　　8 出口退税 出口退税专用　　9 进项税额转出　　10 转出多交增值税　　重点说明以下科目：　　1、已交税金科目（2），这科目主要是用来核算当月交当月的增值税用的，实务中如：辅导期要买发票，税务局要求你先把已开出去的发票，按4%先交税款，交纳的税款就应该在已交税金科目反映，期末因这预交的税款是可以用来留抵的，所以期末多交的部分，可通过转出多交的增值税科目（10）进行账务处理；　　如果是当月进项税大于当月销项，而形成的“应交增值税”借方余额，则不能通过转出多交增值税科目核算，余额留在进项税科目（1），留下期抵扣；　　2、进项税转出科目（9），是用来抵减进项税科目的，主要是针对进项税票已通过验证，而不能抵扣的部分，如购进固定资产（东北地区以外），征税率与出口退税率之差（如征税率17%，退税率13%，则差额4%通过这科目转出）；购进货物用于非应税项目等；　　3、减免税款科目（3），是用来核算已计提了销项税，而经批准不需交税的，如果没计提销项税，则不在这科目核算；　　4、出口退税科目（8），是用来核算出口退税额（外贸企业），免抵退税额（生产企业），由于出口退税实质上是退购进环节的进项税，所以该科目是用来抵减已验证的进项税的；　　如果不通过该科目核算，则退还你的进项税，账务处理上没有反映，企业仍可以进项税留抵或下期再退，所以是不正确的；　　5、出口抵减内销产品应纳税额科目（4），则是专门用于免抵退税企业的，用来抵减出口退税科目（8）的；具体可参考免抵退税的有关内容，在此不再细说。共2页: 1 [2] 下一页 论文出处(作者):
电子商务引起的税收问题及对策