增值税会计中实行权责发生制探讨(3)
2016-09-16 01:17
导读：（二）实行收付实现制的优点 （1）改进税法统一进项税额抵扣时间。应将申报抵扣进项税额时间改为货到付款后，商业分期付款抵扣时间改为分期付款时
（二）实行收付实现制的优点 （1）改进税法统一进项税额抵扣时间。应将申报抵扣进项税额时间改为货到付款后，商业分期付款抵扣时间改为分期付款时，而不是等到所有款项支付完毕后才抵扣。这样可以使不同行业之间的会计信息具有可比性，且符合收付实现制原则。 （2）符合公平原则。公平原则要求不同类型纳税主体在税款征缴上负担相同义务。实行收付实现制能克服由于不同类型纳税主体进项税额的抵扣时间不同，使不同类型纳税人实际税负不同，进项税额可以提前抵扣的纳税主体较之滞后抵扣的纳税主体税负要轻的缺点。 （3）能有效避免购货方提早扣减增值税、销货方提早纳税的现象。赊购时未付款其进项税额因不得抵扣而不得转嫁；赊销时未收款则不会交纳税金。促进了企业之间的公平竞争。同时还可避免坏账损失中销项税额不能退回的。 （4）实行收付实现制既解决了款项收付与税款缴纳脱节的矛盾，又真正实现同一时期的销项税额与进项税额的因果配比，已付款的进项税额是因，而实收款的销项税额是果，增强了会计信息的可比性、有用性。 （5）完善增值税相关报表的。针对增值税相关报表揭示不明晰的问题，笔者认为应增列“待转进项税额”和“待转销项税额”两栏，期末将“应交税金——应交增值税（待转进项税额）”借方余额和“应交税金——应交增值税（待转销项税额）”贷方余额分别填入这两栏，提供有关增值税资产和负债的信息。这样做不仅有助于企业投资者和税务机关了解企业货款收付与税款缴纳的情况，也有利于其对企业涉税理财活动的了解，得到真实的现金流量信息。
（三）实行收付实现制的缺点 （1）收付实现制固有的弊端，即纳税企业滥用收付实现制。其可以人为操作业务的入账时间，导致收入推迟或费用提前，使税款推迟情况盛行蔓延。对国家，损失了货币的时间价值；对企业，可用这笔该现在就上缴的税款来投资，产生收益后再缴税。此现象界称为“税收自我清偿”。为了堵塞税收漏洞，对收付实现制的使用范围必须加以限制。 （2）不能精确反映企业的经营成果，与其他财务会计处理无法协调一致，不符合会计基本理论。 （3）不适应现状。增值税会计在国外记账原则多采用收付实现制，这从根本上解决了款项收付与税款缴纳脱节的矛盾。我国要解决这一矛盾，是否也应加快与国际会计接轨的步伐，这是个需要考虑的问题。而中国的经济特征、环境、会计制度只允许财税适度分离，不允许完全分离，改革不能太快。
三、权责发生制与收付实现制、混合制的比较 “财税合一”的会计模式不能适应国际经济的需要，不能适应我国会计理论建设的需要，“财税合一”的增值税会计模式与所得税会计模式也不协调。在税务会计体系中，两大主体税种的会计处理应相互配合采用同一模式。所得税会计已向财税分离的模式过渡，而我国的增值税会计处理规定仍采用财税合一的模式。[3] 在“财税分离”的增值税会计模式下采用权责发生制具有优缺点。但权责发生制是民事法律确认民事活动成立、权利义务关系确立的基本准则。如果民法与税法关于收入与费用的确认执行不同标准，将会引起股份制企业资产计量、权益分配、债务清偿等多方面的混乱。所以，从发展的事实和从理论的内在逻辑看，税法向权责发生制归结是必然的。 采用权责发生制，与其他财务会计处理方法保持和谐一致，完整统一，符合会计基础理论，体现了权责发生制的性。虽然其有购货方提早抵扣增值税、销货方垫支税款的缺点，但是通过税法的改进，统一货到付款后允许申报抵扣进项税额，产生新型的暂时性差异让增值税会计去调整处理。既统一工业和商业申报抵扣时间，又剔除不同类型纳税主体购进和销售业务的，促进企业之间的公平竞争。至于销货方提早纳税，本身是企业采用赊销方式而导致的，其扩大销售占领了市场，不能让国家承担货币时间价值的损失。反而还会促使其加强应收款项管理及早收回货款。对于坏账损失中销项税额不能退回的问题，税法应允许按比例退回，按税法每年允许提取坏账准备的17％冲减销项税额。 增值税专用发票的使用对其征收起到内在约束的稽核作用，降低征管成本，提高征收效率。采用权责发生制进行账户管理，以增值税专用发票的开具、收讫时间和金额为入账时间和金额，体现专用发票真实性、准确性的要求，实现了记载的及时性。而收付实现制虽有解决款项收付与税款缴纳脱节矛盾的优点，但其固有的不能精确反映企业经营成果弊端，不符合财务会计理论结构的缺点，使其在现有“财税分离”的增值税会计模式下得不到适用。 采用权责发生制后须对报表列示进行改进，应在相关报表中增列进项税额和销项税额的详细内容以充分反映增值税税务活动的信息。进项税额要增加反映不得抵扣销项税额的进项税额，列示货未到或款未付不允许申报抵扣的进项税额，未按规定取得专用发票的进项税额，未按规定保管专用发票的进项税额，与销售方开具的专用发票不一致而不允许抵扣销项税额的进项税额。销项税额要增列反映价外费用、视同销售、混合销售、未分别核算的兼营行为产生的销项税额。这种报表构成有利于税务机关对纳税人的纳税进行监督，也便于有关方面了解企业具体的税务理财活动。
