西方最优税收实证理论发展述评(3)

2016-10-30 01:06

导读：三、新问题的出现税收征管等复杂因素的引入为最优税收设计带来了新的问题。首先，对确定不同税收的税务执行费用的大小及其决定因素（为形成费用

　　三、新问题的出现　　税收征管等复杂因素的引入为最优税收设计带来了新的问题。　　首先，对确定不同税收的税务执行费用的大小及其决定因素（为形成费用函数创造条件）、税收管理成本及其决定因素以及它们对税收管理质与量产生的效应等的实证研究工作提出了更高的要求。更进一步地说，不同的税制设计影响税务执行费用的方式是政府决策的核心，但这也是未知的。税务执行费用如何随着特殊的税收减免而增加？税务执行费用是否受累进税率的影响？在新税种和新的税收减免实施的“初始阶段”中税收费用有多大？规模经济在税务执行中的重要性在哪里？个人和公司如何在决策中应对政府税收政策的变化（例如标准扣除额的增加或申报要求的加强等）？对诸如此类的问题仍未得出答案。显然，经验分析的空间仍很大，而此类分析在税制设计中是一种必要的投入。　　其次，将这一系列复杂因素纳入分析框架的结果不可预料。不可避免地，这些复杂因素必须被分层，一个加在另一个上面，直到整个模型包括进了所有的相关因素。然而，这样做的结果是使最优税收理论成为一个笨重的、没有解释力的、不能一般化的模型，成为必须依赖于一系列等式的特殊形式。而即使找到了这种特殊形式，也无法保证等式能解出唯一解（即税率）。　　最后，大量复杂因素进入模型使经济学家与决策者面临巨大的量化工作，因为这种更现实的分析依赖于巨大的信息量。况且还有许多我们永远无法加以量化或考虑到的因素，而被忽视的某些因素也许恰恰是最重要的，因而使得这种分析最终可能是无用的。　　但是，以上这些困难并未阻碍西方学者对最优税收问题的探讨研究，他们相信这样一种更趋近于现实的理论会比标准最优税制框架提供一个更好的税收政策蓝图。　　主要资料：　　（1） James Alm《What is an ‘optimal’ tax system？》（载《Tax policy in thereal world》Cambridge University Press1999年版）。　　（2）阿特金森、斯蒂格里茨《公共经济学》（上海三联出版社1992年版）。　　（3）刘宇飞《西方财政学》（北京大学出版社2000年版）。　　（4）哈维·S·罗森（美）《财政学》（人民大学出版社2000年版）。　　（5）邓力平《世界市场经济、西方税收理论与国际税收研究》（载《涉外税务》2000年第1期）。