浅析国际税收竞争(2)
2017-02-08 01:02
导读：4.恶性税收竞争的负面效应 合作与组织于1998年通过的《OECD关于有害税收竞争的报告》概括了有害的优惠税制具备的4个特点：其一是对所得实行低税率或零
4.恶性税收竞争的负面效应 合作与组织于1998年通过的《OECD关于有害税收竞争的报告》概括了有害的优惠税制具备的4个特点：其一是对所得实行低税率或零税率；其二是优惠税制限定在特定的范围之内；其三是税制运作缺乏透明度；其四是不能有效与其它国家进行信息交流。恶性的税收竞争的主要表现在政府从所得税中没有取得收入或是只取得少量的收入。 （1）侵蚀各国税基。恶性税收竞争的根本在于吸引非居民的税基，把产业活动引向本国。优惠的税收措施将会跨国的投资决策和经营地点的选择，从而使富有流动性的资本、及其他服务业从高税负国转移到低税负国。税收是政府支出的主要来源。在税收竞争过程中，由于一国采用较低的税率或优惠措施，使税基向低税或无税国转移，他国为了留住税源，相应降低本国税率、被动调节税收政策，从而带来世界性税基被侵蚀，进而造成全球性财政功能弱化，各国公共需要得不到满足，最终将导致所有国家税收主权的弱化甚至丧失。 （2）扭曲税负的分配，引起新的不公平。在中，税收不仅是对政府提供公共产品和劳务的补偿，同时也为政府实施宏观经济调控提供了必要财力支持。因此，在经济活动国际化的背景下，各国也必须确保税收收入的相对稳定。如果不是通过减少财政支出来弥补上述税基受侵蚀造成的财政损失的话，那么，就往往会相应提高缺乏弹性税基的税率，如降低流动性强的资本的税负，而提高劳动力、消费品的税负，从而造成税负的扭曲和税制的不公平。事实上，通过欧盟公布的有关数据就可以确定前述是成立的：在过去15年中，欧盟对劳动力的隐含税率（impIicit tax rate）平均提高了大约10个百分点，而对其他生产要素尤其是资本的课税则呈相反的情况；在欧盟10.5％的失业率中，大约4个百分点是由于对劳动力的过重税收负担造成的。 （3）扭曲国际资源的地域流向。当把全世界视为一个整体，税收竞争降低了国际税负，削弱了税收对全球经济活动的扭曲作用；然而从一国国内利益出发，税收竞争则是利用税收制度中的优惠措施来诱导经济活动，有意识地破坏税收中性，使资本更多地投向流动性强的经营活动和低税负国家。从这个意义上看，税收竞争扭曲了国际资源的地域流向，破坏了资源在世界范围内配置的合理性。 （4）增加征税成本。为避免税收竞争引起的税基被侵蚀和不公平，一国有必要采取保护本国制度的措施，以避免受到他国的不利影响。另外，为保证合理课征，有必要建立国际信息，这又会造成税制的复杂化，导致征税成本增大。
5.结论 随着经济全球化的加快，从某种意义上说，税基已成为一种公共性资源。单纯地依靠市场机制无法解决恶性税收竞争这一，只能依靠国际组织通过国际间的税收协调来解决，通过对税收竞争进行一定的制度协调来维护公平的税收竞争。 随着我国加入wT0和资本市场的逐步对外开放，我们应该以积极、主动的姿态直面税收国际化和税收竞争。一方面，要根据本国的经济发展水平、结构与目标对税收的杠杆作用加以正当的利用；另一方面，又要消除税收障碍，使资金、技术、人才、信息尽可能跨国流动，谋求全球大市场中的有利地位，在坚持税收主权的基础上加强国际税收协调与合作。
