转让定价的避税性质探析(3)
2017-04-15 01:02
导读：4.2 转让定价对消费税的影响 在消费税方面，法律规定纳税人通过非独立核算的门市部销售的自产应税消费品，应按该门市部对外销售额征收消费税。由于
4.2 转让定价对消费税的影响
在消费税方面，法律规定纳税人通过非独立核算的门市部销售的自产应税消费品，应按该门市部对外销售额征收消费税。由于消费税是价内税，一些生产从价计征的消费品（如卷烟、白酒等）的企业为了规避上述法律规定，就以成立独立核算的销售公司的方式，压低出厂价格销售给这些关联企业，以减少应税收入并让利于关联企业，然后再由这些商业企业通过支付各种高额费用等方式返利给生产企业，从而缩小了消费税的税基。当然，这种方式对于从量计征的其他消费品就不适用了。
4.3 转让定价对所得税的影响
在所得税方面，由于生产性的外商投资企业可以享受“两免三减半”的优惠政策，并且由于地区的差异税率也有不同，所以外商投资企业可以通过国内关联企业之间的转让定价，把企业的利润从高税率地区向低税率地区转移，也可以在减免期将要届满时重新开办一家新的外商投资企业，并把老企业的产品低价出售给新设企业并由后者生产或销售，或人为地增加成本费用，造成老企业亏损或把它变为空壳，从而把利润转移到享受“两免三减半”待遇的新设企业中去。另一种情况是，合资企业的母公司是国内一家股份有限公司，母公司将所有盈利产品全安排在合资企业生产，利润尽量在合资企业实现，而母公司则几乎是微利甚至亏损，这样，由于合资企业处在“两免三减半”期间，则母公司年末分回的利润均为免税或减税的了，从而使母公司的股东得以多分红利。
4.4 转让定价对国家税收的影响
如果利润仅仅在国内各企业间转移倒还好，若是国内企业将利润转移至国外的关联企业就会造成大量的税款外流，特别是国内进料加工复出口型企业向国外关联企业转移。国内进料加工型企业往往采取压低产品出口价格、提高进口料件和进口固定资产价格或减少折旧年限、提高支付无形资产使用权费和贷款利息、上缴管理费、制造损失赔偿等手段，把国内企业的利润直接或间接地转移到国外企业中；有的外商投资者甚至在大陆注册投资办厂的同时也在香港或其他地区设立专门的关联企业，大陆公司通过关联企业购进原材料、销售产品，没有按正常价格交易，大陆公司等同国外公司的加工场。销售价格以原材料成本加上加工费组成，加工费支付工资、水电费和其他管理费用后所剩无几，甚至收不抵支出现连年亏损，因而不缴或少缴企业所得税。此种情况就是一种国际避税，将本应在国内实现的利润转移到了国外，其结果必然造成我国税收的流失。
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