企业纳税临界点税务筹划浅探
2017-04-30 01:01
导读:财税论文毕业论文,企业纳税临界点税务筹划浅探怎么写,格式要求,写法技巧,科教论文网展示的这篇论文是很好的参考:在税收制度中,许多税收处理差异是以数量标准为依据的,由此形成了许多“质
在税收制度中,许多税收处理差异是以数量标准为依据的,由此形成了许多“质量互变”的边界,即纳税临界点。通过对临界点的使用可以收到很好的降低税负的效果。本文拟运用定量分析的方法揭示起征点、增值税和企业所得税的临界点税务筹划策略。本文提及的纳税临界点策略只是一种理论上的描述,对复杂企业的实践情况进行了抽象,具体包括:假定企业只缴纳流转税和企业所得税,其他小税种不作考虑;假定企业处在不变的市场环境中,不考虑相应的经济波动风险和政策风险。同时对筹划策略作如下说明:筹划成本只是方案中可量化的机会成本,不考虑人员成本、购买费用等;筹划收益表现为应纳税额的减少和货币的时间价值;策略的选择标准为税后净收益最大化。
一、起征点税务筹划分析
假设流转税起征点为X,流转税税率为T,所得税税率为t,显然起征点之下,计税依据越高,税后收益越大。按照原理描述,需要进行税务筹划的行为是计税依据略超过起征点的情况,为方便分析,直接用价格表示计税依据。设筹划前定价为P=X ΔX(即在起征点金额加上一个ΔX,其中ΔX≥0,P≥X),则筹划方案为降低价格至X(即降价ΔX):
筹划成本=ΔX P·T·t
筹划收益=P·T ΔX·t
筹划净收益=P·T ΔX·t- ΔX P·T·t
=(P·T-ΔX)·(1-t)
合理的税务筹划策略是筹划净收益大于0,即:
(PT-ΔX)·(1-t)≥0
即(PT-ΔX)≥0
将ΔX=P-X代入,得:
P≤X÷(1-T)
税务筹划净收益的公式说明流转税的起征点筹划与所得税无关。价格位于[X,X/(1-T)]区间内所有点都可以通过税务筹划,使得税后收益增加。而换一个角度来看,这意味着[X,X/(1-T)]区间内所有点,尽管税前收益较高,但考虑到税收因素的影响,纳税人的实际收益反而小于临界点处,因此不是纳税人的最优定价点,该区间可以定义为“价格禁区”。
(科教作文网http://zw.ΝsΕAc.com发布) 我国税收制度中,除明确规定的起征点外,还存在一些符合起征点性质的特殊规定,如纳税人建造普通标准住宅出售,增值额未超过扣除项目金额20%的,免征土地增值税;企业销售自己使用过的固定资产,如果售价超过原值的,要按照4%的征收率征收增值税。这些规定实质上是两级全额累进税率,属于“隐性起征点”,同样存在税务筹划空间。
二、增值税临界点分析
(一)影响纳税人身份的“增值率临界点” 假设增值税一般纳税人销项税和进项税税率均为t1,应纳税额为T1,小规模纳税人征税率为t2,应纳税额为T2,销售收入为S,购进货款为B,销项税额为Ts,进项税额为Tb。将(S-B)÷B定义为增值率,用RVA表示。则:
RVA=(S-B)÷B
S=B·(1 RVA)
对小规模纳税人而言,增值率与其税收负担成反比,原因是较低的征收率优势逐步胜过不可抵扣进项税额的优势。而对一般纳税人而言,增值率与其税收负担成正比,原因是增值率越大,则可抵扣进项税额相对越少。下面对两种纳税身份进行分析:
T1=(S-B)·t1
T2=S·t2
T1- T2=(S-B)·t1- S·t2
=B·RVA·t1- B·(1 RVA)·t2
=B·[RVA·t1-(1 RVA)·t2]
由此得出结论:当RVA·t1-(1 RVA)·t2