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关于我国税务会计的研究

2017-07-21 01:19 随着市场的，市场经济条件下的税收与目标的根本分歧是人为的作用所不可弥合的，财务会计与税务会计的分离成为一种必然。本文构建税务会计的体系，旨在前人成果的基础之上，结合我国税务会计理论研究的实际情况，发现税务会计理论研究的薄弱环节，从而明确各个阶段税务会计理论研究的方向和重点，以期对我国税务会计的理论研究能有所裨益。　　一、税务会计的基本理论研究　　（一）税法和会计准则　　会计核算和各方的利益有关，必须要有规范来约束。税务会计与财务会计最大的不同之处在于，税务会计受税法和会计准则的双重规范，而财务会计主要受会计准则的约束。　　从税收法的角度而言，立法意图主要是保证财政收入的实现，对于税收的可能和会计准则规定的一致，也可能和会计准则规定的方法不尽一致，如计算时间和计算口径的不一致。由此，税法目标可能和会计目标相去甚远，这也正是税务会计研究的所在。通过以上可以看出。税务会计主要是解决税法、会计准则以及相关的各个方面的关系。　　（二）我国税务会计理论体系的构建　　会计理论体系就是将各种会计理论按照一定的逻辑关系有机结合而形成的一个完整、多层次的理论系统，也是对会计实践进行理论认识和指导的规范化理论系统。作为会计理论体系，它体现一个国家会计理论研究的水平，加强对会计理论体系研究，不仅是适应会计理论自身发展的需要，也是指导我国会计实践的迫切需要。“税务会计是会计学的一个分支，其理论体系必将遵从于会计理论体系的观念，即将各种税务会计理论按照一定的逻辑关系有机结合而形成的一个完整、多层次的理论系统，是指导我国税务会计实践的迫切需要。　　二、税务会计的构建　　我国经过几十年的税收实践，尽管在1994年进行了税制改革，所得税收入占税收收入比重有所上升，但流转税收入占税收收入比重依然超过60%，因而我国现行税制模式是以流转税、所得税为主体的双主体税制模式。　　这种适应我国国情的双主体税制模式，既能保证国家财政收入，又有利于政府职能的实现；既能促进经济发展又可调节收入差距。而这种税制模式又决定了我国的税务会计不同于美国的税务会计，美国的税务会计实质为所得税会计，在我国会计理论界，也有部分学者认同此观点，但笔者不敢苟同。我国的双主体税制模式决定了增值税与所得税共同构成税务会计的两大主体税种。因而本章将增值税会计理论和所得税会计理论作为研究的重点。　　（一）建立增值税会计　　尽管20世纪以来西方发达国家形成了以所得税为主的税制模式，但从世界范围来看，流转税依然在多数国家尤其是发展家中占有重要的地位。即便在法国这样的西方国家里，也实行增值税与所得税并重的税制模式。原因在于流转税具有可转嫁性，便于征收管理，税基丰富，课征对象广泛，因此，流转税成为各国税制上最早的一个税种。但因其“有失公平”与“缺乏弹性”而遭到批评。于是，从20世纪30年代开始，西方国家便有人设计旨在克服上述缺陷的流转税——增值税。　　1.增值税会计的基本理论框架。增值税会计的基本理论框架包括增值税会计的目标、要素、原则、方法和程序。　　2.增值税会计的目标。增值税会计的目标应该是向纳税人提供有关增值税业务活动的会计信息。增值税会计理论的目标应该是确认、计量，记录和报告当期应交增值税额以及增值税资产或负债，按照税法正确计算销项税额、进项税额、进项税额转出、出口退税额和未交增值税，为编制增值税会计报表，以便向报表使用者提供有关信息作出规范。　　3.增值税会计的要素。增值税会计的要素主要包括五对既相互联系、又相互区别的专业术语。它们是：会计增值额与应税增值额；会计销售额与应税销售额；销项税额与进项税额；进项税额转出与出口退税；时间性差异与永久性差异。　　4.增值税会计的计税方法和业务性原则。考察各国的增值税会计，增值税额的计算方法主要有两种，即直接计税法和间接计税法。但较多实行的是间接计税法。　　直接计税法可进一步分为“加法”和“减法”两种方法。所谓“加法”是把纳税人在计算期内实现的各个增值项目金额一一相加，求出计算期内发生的全部增值额。据以计算应纳增值税额；所谓“减法”，通常是指从纳税人在计算期内发生的总销售收入额中扣除掉必要的成本费用，求出总体增值额来，据以计算应纳增值税额。　　间接计税法按照扣除税额的具体环节不同，可分为“购进扣税法”和“实耗扣税法”。而“购进扣税法”因具有数据准确、计算便捷、方法科学等优势，逐渐成为国际上实行增值税国家普遍采用的一种计税方法。　　5.增值税会计核算的程序。就我国当前情况来看，增值税会计已经形成了一套有别于税务会计中其他税种的账务处理程序。概括起来说，这一会计处理程序可以分为以下五个步骤：　　第一步，确认会计销售收入，即按照《会计准则》中对收入确认的原则、标准、方法，确认应计的销售收入。　　第二步，依据增值税法规关于应税收入的规定，与已确认的会计销售收入进行对比，计算出两者的差异。　　第三步，在会计销售收入的基础上，通过加或减差异项目，计算出应税的销售收入。　　第四步，在“应交税金——应交增值税”账户中计算应纳增值税额，即根据应税销售收入和适用的税率，计算当期的销项税额，继而从销项税额中抵扣掉应抵扣的进项税额后，确定本期的应纳增值税额。　　第五步，期末，通过转账，在“应交税金——未交增值税”账户反映应纳增值税，并通过编制增值税会计报表，据以完成纳税义务。