亏损企业投资收益所得税申报有窍门(2)
2017-08-04 04:42
导读：等于：投资企业全部应纳税所得额49（万元）； 乘：投资企业适用的所得税税率33%； 等于：投资企业应纳所得税额16.17（万元）； 减：在被投资企业已实
等于：投资企业全部应纳税所得额49（万元）；
乘：投资企业适用的所得税税率33%；
等于：投资企业应纳所得税额16.17（万元）；
减：在被投资企业已实际缴纳的所得税款85÷（1－15%）×15%=15 （万元）；
等于：投资企业应当补缴的企业所得税款1.17（万元）。
这个计算结果是不正确的。根据《财政部关于企业收取和交纳的各种价内外基金(资金、附加)和收费征免企业所得税等几个政策问题的通告》(财税字[1997]22号)规定，企业发生亏损的，对其从被投资方分回的投资收益（包括股息、红利、联营分利等）允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按有关规定补税。如企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补亏损后有盈余的，不再补税。因此，上例中甲企业首先用来源于B公司的应补税投资收益弥补当年亏损51万元，然后将剩余部分34（85－51）万元进行还原计算，即：（85－51）÷（1－15%）=40（万元）。因此，从B公司获得的投资收益进行还原计算后的数额为91万元（51 40=91）。那么甲企业的所得税计算步骤如下：
投资企业本身实现的除投资收益外的利润额－51万元；
加：从被投资企业分回的所有投资收益还原成税前所得的部分91 67÷（1－33%）=191（万元）；
减：弥补投资企业以前年度经营亏损0万元；
减：从被投资企业分回的免于补税的投资收益已还原的部分67÷（1－33%）=100（万元）；
等于：投资企业全部应纳税所得额40（万元）；
乘：投资企业适用的所得税税率33%；
等于：投资企业应纳所得税额13.2（万元）；
减：在被投资已实际缴纳的所得税款可以在所得税前扣除的部分：34÷（1－15%）×15%=6（万元）
（转载自科教范文网http://fw.nseac.com） （注：应补税的境内投资收益的抵免税额时，由于从B公司分回的投资收益进行还原计算的仅为34万元，弥补亏损的51万元没有进行还原计算，这51万元在B公司实际缴纳的税款不得在计算甲企业应纳所得税前扣除，所以，抵免税额=34÷(1－15%)×15%=6万元）
等于：投资企业应当补缴的企业所得税款7.2（万元）。
甲企业在填报纳税申报表时，应当分别在申报表第7行“投资收益”中填入191万元，其中B公司分回的投资收益弥补亏损51万元，剩余部分进行还原后为40万元，A公司分回的投资收益还原后所得100万元；第69行“免于补税的投资收益”中填入100万元；第78行“应补税的境内投资收益的抵免税额”中填入6万元。
可见，当用来源于B公司应当补税的投资收益进行弥补亏损时，所得税纳税申报表第7行和78行应当根据实际情况填列。
进一步来看，若上例中甲企业2004年度亏损为131.9万元，企业应首先用来源于B公司的应补税投资收益85万元弥补当年亏损，不足弥补的部分46.9万元（131.9-85）再用来源于A公司的免于补税的投资收益进行弥补，那么当期所得税的计算应当如下：
首先用从B公司分回的投资收益首先弥补亏损85万元；
B公司分回的投资收益不足弥补亏损的部分由从A公司分回的投资收益弥补：131.9－85=46.9（万元）
A公司分回的投资收益弥补亏损后剩余部分进行还原：（67-46.9）÷（1－33%）=30（万元）
应纳税所得额=－131.9 85 46.9 30=30（万元）
因为从A公司分回的投资收益弥补了亏损46.9万元，仅有20.1万元（67-46.9）进行还原，还原金额为30万元，所以从应纳税所得额中允许扣除的免于补税的投资收益只能是30万元，即：
免于补税的投资收益=（67-46.9）÷（1－33%）=30（万元）
应纳税所得额=－131.9 85 46.9－30=0（万元）
当期应纳企业所得税=0（万元）
（转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网）
计算应补税的境内投资收益的抵免税额时，由于从B公司分回的投资收益全部弥补了亏损，没有进行还原计算，其在B公司实际缴纳的税款不得在计算甲企业应纳所得税前扣除，所以抵免税额=0（万元）
