亏损企业投资收益所得税申报有窍门(3)
2017-08-04 04:42
导读：当期应补缴的企业所得税=0（万元） 甲企业在填报纳税申报表时，应当分别在申报表第7行“投资收益”中填入161.9万元，其中B公司分回的投资收益85万元全
当期应补缴的企业所得税=0（万元）
甲企业在填报纳税申报表时，应当分别在申报表第7行“投资收益”中填入161.9万元，其中B公司分回的投资收益85万元全部弥补亏损，A公司分回的投资收益弥补亏损46.9万元，剩余部分进行还原后为30万元；第69行“免于补税的投资收益”中填入30万元；第78行“应补税的境内投资收益的抵免税额”中填入0万元。
在此例情况下，当来源于B公司应当补税的投资收益不足以弥补亏损，而需要用来源于A公司的免税投资收益弥补亏损时，所得税纳税申报表第7行、第69行和78行均应当根据实际情况分析填列。
综合上述情况，当企业当年出现亏损或者当年盈利，但盈利不足以弥补以前年度亏损,需要用投资收益弥补亏损时，申报表填列会受到亏损数额大小和投资收益是否免税等因素的，要根据各因素的不同变化进行调整相应项目，从而使得企业所得税纳税申报表逻辑变得有些复杂，财会人员在填写纳税申报表时也容易出错。为了降低申报表填列时的分析工作量，减少随意性和可能的差错，有必要对涉及投资收益的有关项目进行规范。规范的填报形式如下：
假设A代表企业分回的投资收益；B代表企业当年应当弥补的亏损额（包括当年的亏损以及以前年度的亏损），则申报表有关行次如下：
第7行“投资收益”＝（A－B）÷（1－被投资企业所得税税率）＋B
第69行“免于补税的投资收益”＝实际收到被投资企业分回的应免税的投资收益÷（1－被投资企业所得税税率） （注：当 “纳税调整后所得”小于“免于补税的投资收益”时，第69行填列纳税调整后所得）
第78行“应补税的境内投资收益的抵免税额”＝（A－B）÷（1－被投资企业所得税税率）×被投资企业所得税税率
（科教范文网http://fw.NSEAC.com编辑发布） 运用此公式对上述甲企业亏损51万元的情形中A、B公司分回的投资收益计算填列申报表为:
第7行“投资收益”=67÷（1－33%） （85－51）÷（1－15%） 51=191（万元）
第69行“免于补税的投资收益”=67÷（1－33%）=100 （万元）
第78行“应补税的境内投资收益的抵免税额”=（85－51）÷（1－15%）×15%=6（万元）
则当期应纳税额=（－51 191－100）×33%－6=7.2（万元）
而对于甲企业亏损131.9万元的情形，运用公式计算填列如下：
第7行“投资收益”=[67－（131.9－85）]÷（1－33%） （85－85）÷（1－15%） 131.9=161.9（万元）
第69行“免于补税的投资收益”=30 （万元）（因为当期纳税调整后所得额30万元小于当期免于补税的投资收益，所以此行填列纳税调整后所得30万元）
第78行“应补税的境内投资收益的抵免税额”=（85－85）÷（1－15%）×15%=0（万元）
则当期应纳税额=（－131.9 161.9－30）×33%－0=0（万元）
纳税人只需要严格按照上述公式进行填报纳税申报表第7、69和78行，就能保证计算出的企业所得税应税所得额和应纳税额符合税法规定，不会造成多缴或少缴税款。
