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分税制的划分原则及其利弊研究

2017-08-04 02:41 摘 要：中国的税制体系落后于法治建设的需要。现行税权配置中存在相应的问题，在税赋的征收、管理和分配等方面存在混乱和不合理状况。考量税制的利弊，中国应该改革现行的制度，建立更适合法治国家的税制体系。纳税与用税权是对应的，只有完全规范管理、法制化管理用税权才有更完善的法制国家存在。
　　关键词：分税制；利弊；法治原则 　　
　　中国《宪法》中没有明确提出“税权”概念，但在七届全国人大第四次会议通过的《国民经济和社会发展十年规划和第八个五年计划纲要》中，第一次提出：“统一税政，集中税权，公平税负”。近年来，很多学者探讨税权配置状况时认为，中国税权模式以集权为主，中央几乎垄断了全部税收立法权和税法规则的解释权；中央与地方税权划分不明确；国际上国家之间税权竞争激烈。税权研究从经济学到经济法学，再逐渐纳入了宪法、行政法、国际法研究的视野，说明税权研究的范围、逻辑进路和应然的税制结构，已经发生和正在发生着深刻的变化，现实要求我们进一步探讨“税权思想”，改革完善税法规则、规范配置中央和地方政府之间的税收利益。从税收立法权、征税权、用税权和用税监督权的视角；或者从主权国家之间的利益分配和国家与居民、国家与国家、国家内权力机构之间和谐均衡地配置税权的角度研究税权。
　　
　　一、现行税权配置中存在的问题
　　
　　第一，国家的现有税权法律制度不完全符合科学发展观指导下的法制观念。
　　第二，税权法律制度中存在的问题。加入WTO后，世界经济加速一体化，中国需要及时与相关国家共同协调、制定能够促进各国经济协调发展的税权分割规则；国家与居民（公民）之间财产权益通过税的分割还不稳定和成熟，非税调节国家和居民之间的财产利益极大地阻碍国家建设宪政化、法治化。中央和地方的税收立法权划分不科学和中央地方财政转移支付制度不规范，地方财政收入混乱而不稳定。税收立法权的过度集中，一是影响了地方政府开辟税源，组织财政收入的积极性，也制约了地方税制结构的灵活性和多样性，造成各地区间的苦乐不均。二是地方无税权有事权，只能越权收钱，动用行政手段，以收费的形式来集中收入，扰乱了分配秩序。进而也弱化了经济管理中的法制约束及税法统一，严重影响国家的宏观调控措施的效果。三是一些地方政府对国税的征收、入库进行不正当干预，国税、地税“混级混库”事件也由此而生。部分执法单位的经费拨付还跟罚款收入挂钩。罚款多，则经费提成高，罚款少，则经费提成少，必然促使行政执法权力异化为为本部门经济利益服务。财政预算和决算制度漏洞多，现在的基本规定是预算没有用完，就收回财政，促使弄到钱的部门不用白不用，先千方百计把钱用了，用于购置豪华车辆、办公用品等，审计、决算制度不配套，造成巨大的财力浪费和社会不公。
　　在税收征管方面，分别设立的国税、地税机构运行中也出现了一些问题:一是机构重复设置，加大了征税成本；二是同一税源两家管理，也给纳税人带来不便；三是地税工作受制于地方政府，税收政策受到干扰；四是地方税管理力量薄弱、管理制度不健全。
　　财权事权不对应，相互交错，划分不清，有的属于中央政府的事却由地方出钱（如教育），于是地方开征“附加费”。地方财政困难，机构臃肿、财政供给的人员过多、财政监督不力，财源萎缩，财政收入增长乏力。不符合中国各地复杂的经济情况和千差万别的税源状况，也不利于地方政府利用税收杠杆调控经济运行；地方税税种划分不科学。地方各级政府以各种行政性收费方式参与社会收入分配，无论是收费种类，还是收费数额，都已经超出了地方税收入规模。县乡财政收入缺口加大；支出不断增加，特别是硬性支出增加，例如教育支出、公共设施建设支出、扶贫济困的补助支出、干部管理工作中的差旅费支出等；而问题严重的是，收入增长缓慢，税费收入萎缩，县乡财政在多重压力下已经捉襟见肘，地区差距日益扩大。