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论税务代理的垄断性与自律性

2017-08-06 02:37 谈垄断与自律，有时很象看交警与司机，名义上最主要的东西，其实往往是附属品。讲究税务代理的垄断性与自律性，事实上是谈行政许可与文化风俗、意识或纳税意识，正如违章罚款，宗旨倒并不在钱。　　综观世界各国的税务代理，其管理形式多种多样，其管理体制千差万别。尽管如此，各国税务代理仍可从是否具有垄断性和自律性来分类。　　一、对垄断性与自律性的认识　　1.何为垄断？最早见于《孟子。公孙丑》：“必求垄断而登之，以左右望而罔市利。”原指站住市集的高地上操纵贸易，后来泛指把持和独占。与之相联系的词汇有：国家垄断、垄断集团、垄断资本、垄断资本主义等等。而国内外大多数专家学者给税务代理的垄断性定义为：税务代理的垄断性是指从事税务代理这一特定专业，是否必须具有国家许可的特定资格（换言之，国家是否限制或不允许不具有特定资格的人从事税务代理业务）。　　值得注意的是，此垄断非彼垄断！“此垄断”是一种行政许可，而不是国家垄断、资本垄断，也不是指实际工作中税务机关兴办的税务师事务所和师事务所借助于税务机关的行政权力，完全垄断了税务代理业务，更不是指某税务机关发文要求都必须到指定的某税务师（或会计师）事务所审查经其鉴证后的企业年度所得额或年度会计报表，方兑现税收优惠、给予税务登记证年审等“垄断”行为。　　我国的税务代理的实践是从1985年开始的，而第一次关于税务代理的法律规定是见于1993年1月实行的《中华人民共和国税收征收管理法》中相关条文，1994年9月国家税务总局下发《税务代理试行办法》，1996年底公布《注册税务师资格制度暂行规定》，前后配套法规不少于10个，如《注册税务师执业资格实施办法》、《注册税务师注册管理暂行办法》、《清理整顿税务代理行为实施方案》、《注册税务师执业准则（试行）》、《税务代理从业人守则（试行）》等等。到现在为止，国家税务总局已经审批税务代理执业机构有2300多家，全国已有5.2万多人取得了注册税务师资格，税务代理从业人员达5万多人。　　然而，就税务代理的垄断性而言，我国税务代理在机构组建等中存在不少，尤其是代理行为规范性差、法律效力低。表现在以下几个方面：　　首先，有关税务代理的法律法规，基本处于暂行状态，法律级次低，约束性差，使税务代理的垄断性大打折扣。　　其次，税务代理客观、独立执业的本质始终受到来自征纳双方（尤其税务行政）的干扰，使税务代理的垄断性出了偏差。　　第三，我国的税务代理人员年龄偏大（因为大多数人是离退休的老税务干部），知识层次偏低（如：2001年注册税务师资格认定考试人员中，共有39107人，其中具有硕士以上学历有246人，占0.63%，具有本历有3063人，占7.83%，具有大专学历有14780人，占37.79%，具有中专学历有6009人，占15.37%，其余15009人，占38.38%）。这一现象，使税务代理垄断性又降一档次。　　第四，管理机构不健全。表现在国家税务总局注册税务师管理中心虽已正式组建，各地注册税务师管理中心也正在逐步组建，但至今有十几个省市未能及时成立注册税务师管理中心。这又使税务代理垄断性“行政许可”大受。　　2.何为自律？词典释义为“自己约束自己”。专家学者给税务代理的自律性定义为：自律性是指税务代理行业自律团体是否健全，是否制定一些专业标准，作为税务代理人员所必须遵循的原则（换言之，这一专业团体内部是否确保对税务代理人员的约束性）。　　从1995年2月开始，我国作为税务代理工作的行业自律组织是税务咨询协会（三师会合并后仍独立存在）。由于成立较早，其章程和各项规定中的大多数条款已经不能适应当前税务代理工作的需要，加上各省市区的税务咨询协会大多流于形式，天生又不具有“实权”，一年中难得组织几次具有实际意义的活动，税务代理的行业自律也成了一句空话。2000年5月，注册会计师、注册税务师和注册资产评估师“三师”协会合并，看起来大大促进税务代理规范管理，自律加强，但不理想，仍然不规范，行业自律仍是一大问题。　　另一方面，既然自律是指自己约束自己，那么从事税务代理从业人员能自己约束自己吗？从主观上讲，可能部分税务代理人有意识有能力自律，但不少税务代理人更多的是“商品意识”。如果把他们看成是商人的话，利益最大化是其根本目的，不犯规不违法也就是他们心中的“自律”意识。从客观上讲，我国还处于法制健全建立过程，逐步依法治税。纳税环境和纳税意识虽然日趋良好，然而，现有纳税人找税务代理的原因不是他们具有“有困难找代理”意识，而是怕税务局找麻烦，花钱消灾，还有的是被迫的（税务局规定他们必须有事务所鉴定）。再者税务代理承担的连带、法律责任不重等等，必然导致税务代理从业人员因有固定客户，加上半官性质，不求上进，应付了事，根本无所谓自律。