非法收入征税问题的法理学分析(2)
2017-08-06 03:21
导读：既然这种争议是出现在“权利本位论”的法哲学里，解决问题的办法也只能从现代法理学中去寻找。基于“违法”和“非法”性质的差异和法律后果的迥然
既然这种争议是出现在“权利本位论”的法哲学里，解决问题的办法也只能从现代法理学中去寻找。基于“违法”和“非法”性质的差异和法律后果的迥然不同，我们首先可以得出的结论就是税务机关应该，而且是必须对非法收入征税，因为：
1．税务机关对非法收入征税符合现代法律精神
现代法学是权利之学。然而由于对马克思法学的无知和对“义务本位”观念不自觉地偏爱，使许多人本末倒置、错误地认为“权利是法律赋予的”。
最早使用“权利”这个概念的是荷兰的神学家、法学家格劳秀斯，他把权利看作人作为理性动物所固有的，即与生俱来的“道德品质”或资格，而不是像后来的资产阶级启蒙思想家所宣称的“天赋人权”。马克思则通过对社会经济关系尤其是资本主义商品经济的形成和发展过程的分析，指出了权利及其观念实质上是商品经济生存和发展的客观过程的一种神圣化了的投射映像，从而使权利及其观念奠基在一定社会的经济基础之上。
作为一种社会关系，权利是个体自由的边界，是主张利益的资格。权利的内容不可能超越社会经济和文化的现实，而是随着其发展而变化的。所以“私权利无禁止即许可”成为现代法律的主要精神。我国民法中关于“财产所有权的取得，不得违反法律规定”的条款就是这一内涵的具体表现，而按照“义务本位论”，该条款的表述就是：财产所有权的取得，应该符合法律规定。刑法中“私权利无禁止即许可”法律精神的体现则更广为人知，即“罪行法定”、“罪疑从无”、“罪疑从轻”等等。
税务机关对非法收入进行税收管理，首先体现的就是对权利的一种敬畏一这是现代权力对权利应有的正确姿态——因为税务机关在难以判别某种行为、某项收入是否合法时，对其征税即立足于其合法的假定基础上，这是税收管理领域的“罪行法定”和“罪疑从无”。其次，税务机关对非法收入进行税收管理，还体现了税收权力的谨守本分，即税收权力不缺位、不错位、不越位：不缺位指税务机关在积极地进行税收管理，使经济社会生活在处于一种有序状态：不错位和不越位指税务机关不大包大揽、越庖代俎，而把人们的各种经济社会行为的合法性问题交由有权部门去判断和处理。这种在法定职权范围内的履行职责的态度，就是“公权力无授权即禁止”的正确表现。
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2．税务机关对非法收入征税兼顾了公平和效率的社会基本价值
任何人都不能从自己的违法行为中获益——这是另一条法学常识。也就是说，人们遵守法律的成本即牺牲的利益和自由，应该低于或者少于违反法律而必须付出的代价，否则法律凭什么要求人们服从其统治。所以，非法收入不能因为其合法性问题的悬而未决，就不纳税：第一，当非法收入最终被确认为合法时，它在未决阶段所缴纳的税收不但是及时有效的，并且避免了非法收入所有者因为收入合法性问题的迟延纳税而减少机会成本、从而获得额外的收益，这就是税收对合法收入的社会公正：第二，当非法收入最终被确认为违法时，违法者并不会因为已经承担了纳税义务而有额外的负担，因为违法收入依法应当没收、违法行为应当追究，这依然是对遵守法律者的一种社会公正：第三，当非法收入在法律上无法确定为违法时，即使法律依然不准备对这种权利作出宣示，它一样还有存在的正当性，对其征税，是在税法上给予它与合法收入一个平等的地位，这种平等对二者都是非常重要的社会公平。
同时，税收权力是国家的
行政管理权力。行政管理的价值目标，是在追求管理效率的同时兼顾公平。税务机关征错了税，纳税人还可以通过司法部门的裁判得到救济，因此司法权力才是社会公正的最后一道防线。所以，税务机关在某项收入的合法性发生问题时，就先把税征上来，鲜明地体现出行政权力的效率特征。
得出“税务机关应该对非法收入征税”的结论解决了主观认识问题在如何具体操作的实践问题中，由于非法收入存在着被确认为违法的可能性，税务机关对非法收入的征税就还有两个问题值得重视：
