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税务筹划：企业决策的前提(2)

2017-08-13 06:46
3、税务筹划的意图
经以上分析，很明显税务筹划不同于一般的财务管理行为，它是不可避免并影响深远的一种行为。不可避免是因为税收具有固定性和强制性；影响深远是因为纳税不但直接关系到企业的现金流，还关系到企业赖以生存的市场和维系其发展的环境。因此，税务筹划的意图就是要根据纳税人的自身特点，平衡市场、政治和现金流的关系，来增加企业价值或股东财富。
，有人认为税务筹划就是节税筹划，是一种合理避税行为，这是对税务筹划意图的片面理解。合理避税就是利用税法的导向性及税法的模糊和漏洞，来逃避或避免纳税的行为。节税筹划就是把税收看成企业的一种成本，筹划的目的就是对企业现金流的一种增加。不难看出，合理避税和节税应是税务筹划的一部分，更确切的说是其中的一个步骤。首先税务筹划的前提就是对税法的充分理解，包括其导向性和不完全性（是由经济社会的发展为条件的），但是是否逃避或避免纳税还要看很多因素。其次税务筹划必然要把税收看成一种企业成本，但经济社会环境也是一种企业成本，有时税收可以看成是经济社会的一种机会成本，要做出选择还要看两种成本的大小。比如，目前一些地方政府对企业制定一些纳税额度指标，并配有一系列的鼓励政策。当企业面对这些鼓励政策和自身纳税额度时就要综合考虑筹划的成本与收益，有时甚至有必要多纳税。
二、从时间层面上
不同的学者对税务筹划有着不同的分类，原因在于对该问题看法角度不同。本人认为税务筹划贯穿于企业决策的始终，具有针对于纳税行为的时间性，这种时间性可以把税务筹划分为应税行为前的筹划、应税行为中的筹划和应税行为后的筹划。 （转载自中国科教评价网http://www.nseac.com）
1、应税行为前的筹划
应税行为前的筹划就是指对应税行为的选择。应税行为的选择直接关系到纳税人如何纳税和纳多少税的问题。这一问题需要我们充分税法的具体规定，根据国家税收的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能减少应税行为的发生或者说尽可能少纳税，来降低企业的税收负担。
比如，对税收“优惠”的利用。包括正面利用和反面利用，也可以说是依法利用和漏洞利用。这种利用包括对经济特区及税收优惠政策等的运用，选择不同的企业类型和产业及投资期限和再投资决策等，虚设常设机构和虚设中转销售公司等。
2、应税行为中的筹划
应税行为中的筹划就是指对应税行为的财务处理。在应税行为发生期间可以利用税法的不完全性、模糊性和起征点特性等，对发生额进行财务处理来降低应纳税额度。
比如，转让定价法、筹资避税法等。转让定价法是指对利益关联企业间商品的交易采取不同的定价策略、低息借款或转让预付款、提供不合常规计价劳务等手段。筹资避税法是指利用一定筹资技术使企业达到最大获利水平和税负最轻的方法，包括内部筹集资金、利用企业与经济组织之间资金拆借等。
3、应税行为后的筹划
应税行为后的筹划就是指对纳税行为发生后纳税的时间选择。纳税是对现金流的减少，预交税款作为资本存在于企业。因此，对缴税时间的控制可以看成是对预付帐款的控制，另外纳税时间还可以规避税收政策。但做出决策前必须考虑两方面因素，一是对的负面，二是在税法允许的范围内。
比如，滞延纳税。纳税期的推后可以避免高边际税率，也可以降低税收成本（如减少利息支出）
三、从层面上
根据以上，可以看出税务筹划在不同的应税行为阶段有不同的目的和操作方法，但其意图具有同一性。税务筹划基于自身的特点和分类，具有特定的准则和实施方法。首先应根据财务原理分析其成本和收益，然后评价风险，最后进行对策归纳，真正为企业决策提供依据。
1、税务筹划的行为准则
首先，税务筹划具有不违法性。不违法性是指税务筹划不能违反税收的规定，违反法律规定逃避税收负担属于偷逃税行为，应坚决抵制。比如，某企业为了使超过计税工资标准的工资在税前扣除，采取虚增职工人数，增加税前扣除额的办法。这种做法在和手段上违反了税法规定，违背了税务筹划的行为准则。