论依法治税(5)
2017-08-19 03:59
导读：依法征税的情况也不是很乐观，特别是权力的运用还不够规范。只有充分尊重、明确纳税人的权利并明确权利保障的途径，采取各种措施鼓励纳税人去争取
依法征税的情况也不是很乐观，特别是权力的运用还不够规范。只有充分尊重、明确纳税人的权利并明确权利保障的途径，采取各种措施鼓励纳税人去争取权利，才可以有效制约税务机关的执法权力。
由于以上种种原因，我国税收法治的现状并不乐观，一是在税收立法方面，既存在着税收规范性文件与税收、法规和规章相抵触，或者同级税收规范性文件之间相互矛盾的现象，同时又存在着不少漏洞，有些方面尚无法可依，一些税种的立法进程滞后，税法级次较低，了税法的刚性等。二是在税收执法方面，既有执法随意、执法监督不力的，又有执法难的问题。协税护税和机制尚不健全，税收执法的外部环境仍然不容乐观，税收执法确实面临着不少困难。
（二）协调完备的税收立法是依法治税的基础
依法治税的基础是协调完备的税收立法，也就是要有法可依。现阶段，我国的税收立法总体上是协调的，税收制度也是较为完善的，有力地促进了税收事业的健康。但是随着改革开放新形势的发展，在构建社会主义市场经济体制中，进一步加强税收工作，发挥税收的职能作用，必须进一步完善税收立法，形成完备的税法体系。
税收立法权是国家各类机关依照法定权限和程序制定税收法律规范的权力，是税权的重要组成部分。它是税权行使的起点，是税收执法权和税收司法权存在与有效行使的前提和基础。税收执法权和税收司法权是税收立法权的延伸，以税收立法为合法性基础。
具体来讲，税收立法权的行使是指拥有税收立法权的国家机关制定、修改、解释或者废止税收法律、法规、规章和规范性文件的行为，这些税收法律、法规、规章和规范性文件构成了我国的税收法律体系，也就是我们通常所说的广义上的税法体系。
本文来自中国科教评价网 （三）规范有效的税收执法是依法治税的关键
首先，税收征管法进一步规范及完善了税收执法权；严格贯彻执行税收征管法是规范税收执法的核心。
其次，建立完整的税收执法程序是规范执法的基础，也是税务部门多年来探索并付诸实施的重要工作。这一工作的重点主要体现在税收征收管理程序、税务行政处理程序和税务行政救济程序三个方面，它们相互联系，是征纳双方必须共同遵守的准则。
此外，对税收执法的程序制约可以有效防止滥用税权。
（四）治权是依法治税的核心
税权的运用是依法治税的重点与难点，“内外并举，重在治内，以内促外”的指导思想，从权力运作的角度阐明了依法治税的核心。
为什么要把治权作为依法治税的核心呢？主要基于以下几个方面的考虑：(1)治权是实现依法治税宗旨的保证。依法治税的宗旨是保证人民对国家税收事务的民主管理与民主监督，税收的一切权力来自于人民的授权，税权的行使要以人民利益为依归。只有通过治权，使税收权力在正确、合理的轨道上运行，树立“管理就是服务”的意识，贯彻“执法为公，行政为民”的理念，才能实现依法治税的宗旨。(2)治权是依法治税功能得以发挥的前提，依法治税的功能主要体现在有利于树立政府诚信，促进市场经济的活跃与扩展，以及通过对税收违法行为的严厉打击，净化经济秩序，确保财政收入。这些功能的发挥必须建立在税权尤其是税收执法权的规范、合法、合理行使的基础上，通过治权才能保证税法的可预期性、有效性。(3)治权是当前治税过程中主要矛盾与矛盾主要方面的体现。从现实中看，税收权力运用不规范，尤其是执法不公和执法随意性问题是人民群众反映比较集中、突出的问题。(4)治权是税收法治的一个本质特征。从上看，法治是依法治权，人治是依法治民，这是税收法治与人治的本质区别所在。我们知道，由于行政事务具有繁杂性与时效性等特征，为保证行政的效率通常赋予行政机关较大的自由裁量权，这就为它种下了膨胀的种子，行政权力需要一定的自由但又容易失范无度，需要控制而又难以控制，这是法治之所以强调治权的一个重要因素。所以，依法治税不是单纯治纳税人，而是重在治权，重在治内。
