经济全球化下的国际税收竞争与税收优惠(2)
2017-08-27 06:32
导读：二、利用税收优惠手段参与国际税收竞争的利弊得失 税收优惠手段一方面有助于吸引更多的国际流动经济资源进入本国，以促进本国经济的发展；另一方
二、利用税收优惠手段参与国际税收竞争的利弊得失
税收优惠手段一方面有助于吸引更多的国际流动经济资源进入本国，以促进本国经济的发展；另一方面，税收优惠手段如果使用的过多、过滥就会侵蚀本国税基、阻碍该国民族的发展。所以说，税收优惠是一柄“双刃剑”，在使用时应尽可能地扬长避短，以期实现国家利益的最大化。
1 利用税收优惠手段参与国际税收竞争的主要优势
在东道国利用税收优惠手段参与国际税收竞争的情况下，对于国际流动经济资源的所有者而言，一方面降低了他们的成本，提高了他们的收益—成本比；另一方面，相对低廉的成本有利于他们在该国的市场竞争中占据优势地位，获得巨额利润。正是在微观经济主体这种趋利动机的作用下，税收优惠对国际流动经济资源的所有者具有吸引力。且在一定范围内，税收优惠的程度越大，对国际流动经济资源的所有者的吸引力越大。
利用税收优惠手段参与国际税收竞争可以给东道国的经济发展注入活力、带来良性循环。国际流动经济资源是东道国所稀缺的资源，虽然利用税收优惠手段来吸引这部分资源流入本国在表面上看来会影响本国的税收收入、抑制民族工业的发展，但只要措施得当，将是利大于弊。只要措施得当，在利用税收优惠手段引进外资后，随之而来的还包括外资先进的技术、科学的管理经验，这将降低本国企业的成本。同时，外资企业的进入大多有一个本地化的过程，会给东道国带来部分直接和大量间接的
就业岗位，有利于缓解东道国的就业压力。另外，大多数国家都面临着自身经济发展的瓶颈限制，国际流动经济资源的引进有利于东道国突破瓶颈的限制，经济发展跃上新的台阶，从而使经济发展步入良性循环。经济进入良性循环后，税基随之扩大，虽然优惠税率较低，但扩大了的税基弥补了优惠税率给财政收入带来的损失。如中国作为最大的发展中国家，从1993年起利用外资连续9年居发展中国家首位，2002年中国利用外资首次超过美国，成为全球第一引资大国。税收优惠对吸引外资进入中国并使中国经济保持持续高增长功不可没。所以说，利用税收优惠手段参与国际税收竞争既有利于东道国的发展，又有利于国际流动经济资源所有者的获利。
（科教作文网 zw.nseac.com整理） 2 利用税收优惠手段参与国际税收竞争的主要弊端
（1）利用税收优惠手段参与国际税收竞争可能带来税收收入流失，影响财政状况。虽然在经济政策、税收制度合理的情况下，适度的减税和税收优惠可以有效促进经济发展，从而扩大税源，弥补税收收入的不足，但由于“时滞”效应的存在，税收收入在短期内必然会受到较大影响，只不过强度不同而已。在政府支出既定甚或呈“刚性”增长的前提下，无偿财政收入的减少就意味着有偿财政收入的增加，也就是国债发行量的迅速扩张，可能引发债务危机，从而在更大程度上抑制甚或损害国民经济的发展。另外，各国在对外资实行税收优惠的同时往往要调整其他方面的税收以保证财政收入，这样做会导致经济的扭曲，也不利于国民经济的长远发展。据中国财政部的一份调查资料测算，1998—2000年，外资企业所得税的综合税率水平分别为22.06%、21.85%和22.37%，实际税负水平分别为10.35%、11.59%和13.09%.[2]两者相差10个百分点左右，大大低于内资企业的所得税率，在一定程度上对财政收入产生了影响。
因此在利用税收优惠手段吸引国际流动经济资源的同时不能忽视税收的收入功能，必须考虑税收收入对一国财政的影响。
（2）利用税收优惠手段参与国际税收竞争可能带来生产和消费的扭曲，不利于国民经济的长远发展。利用税收优惠手段参与国际税收竞争，降低了外国投资者的税率、形成税负不公的局面，降低了外国投资者的生产及经营成本、人为扩大了外国投资者的获利空间，不利于本国民族工业的发展。从生产者的角度来看，在其它条件都相同的情况下，外国投资者的利润高于东道国投资者，扭曲了生产；从消费者的角度来看，差别税率为外国投资者提供的竞争优势将直接或间接地体现在价格上，从而影响消费者的选择，进而扭曲了消费行为。无论是生产方面的扭曲还是消费方面的扭曲，归结起来，产生的必然后果都是不利于东道国民族工业发展。 （3）利用税收优惠手段参与国际税收竞争可能引发本国的资本外逃。本国投资者相对于他国而言是外国投资者，在世界各国普遍采用税收优惠方式参与国际税收竞争的前提下，本国投资者在外国可以享受税收优惠即获得更有利的税收条件。那么，微观主体在自身趋利动机的作用下，就极有可能去他国投资，出现资本外逃现象。美国国内收入局近期公布了一份统计数据摘要，涉及美国7500家最大受控外国公司在2000年的经营行为。[3]该数据进一步证实了最新的结果，那就是美国跨国公司已经将其利润迅速转移到税收极为优惠的避税港。
