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经济全球化下的国际税收竞争与税收优惠

2017-08-27 06:32 提要: 本文从全球化入手，论述了经济全球化、税收国际化、国际税收竞争与税收优惠的关系，主张纵向国际税收竞争，从国民经济的全局出发审视利用税收优惠手段参与国际税收竞争的利与弊。
　　关键词：经济全球化；税收国际化；国际税收竞争；税收优惠
　　自20世纪80年代以来，以减税为鲜明特征之一的税制改革在世界各国普遍推行，这除了与税收的自身发展相关之外，还与经济全球化的宏观背景密不可分。经济全球化使国际经济资源的自由流动成为可能并日趋便捷，各国要发展经济必须拥有优势经济资源，而对国际经济资源的争夺带来了多方位的竞争，国际税收竞争即是其中的一个重要方面，运用税收优惠手段参与国际税收竞争是各国普遍采用的方式之一。
　　一、国际税收竞争是经济全球化发展的必然产物
　　经济全球化是指商品和服务交易、资本流动、技术信息传播、消费和生产活动等，在全球范围内日益紧密地联系在一起的、相互依赖性日益增强的经济态势。[1]经济全球化是一种有着多方面和多层次内涵的复杂的经济现象，是一个过程，是一种状态。究其本质，经济全球化就是资源配置的国际化，是市场经济发展到一定阶段的必然要求和结果，同时对人类社会经济的发展起着重要的作用。所以说，经济全球化是世界经济发展的重要阶段之一。
　　1 税收国际化是经济全球化发展的必然结果
　　税收国际化是经济全球化带来的趋同效应之一，是世界经济国际化发展的必然结果，是以税制趋同、相互协调为主要特征的。20世纪80年代以来的税制改革运动就充分体现了这一点。这次税制改革运动在财政史上是空前的，其形式上的相似性和范围上的广泛性更是历次税制改革所不能及的。范围上的广泛性表现在这次税制改革的全球性，几乎涉及了所有国家；形式上的相似性对于发达国家来说更为突出，主要表现在以下六个方面：（1）税制改革的普遍特点是降低个人所得税税率。（2）伴随税率的降低，削减所得税的纳税档次。（3）拓宽所得税税基。（4）税种组合的变化。削减个人所得税部分是通过其他税种的增收来弥补的，通常采用的方式是从所得课税转向支出课税。（5）降低公司所得税税率的同时拓宽了税基。有时公司税也有向归属制转变，或者是从部分归属制转向完全归属制的趋势。（6）强化税务管理。 （转载自http://zw.ＮＳＥaＣ.com科教作文网）
　　2 经济全球化发展加速了税收国际化进程
　　首先，经济全球化使国与国之间的联系日益密切，税收理论的研究与发展超越了国别的界限。其次，经济全球化进程加剧了各国对经济资源的争夺，国际税源竞争不可避免，各国争相推出税收优惠政策，在税收政策上逐步趋同。第三，经济的跨国交流客观上要求公平税负、减少税收歧视，各国在经济全球化的大背景下采取合作的态度、协调彼此之间的税收制度是明智的选择。最后，随着技术的发展，经济要素全球流动的频率更加快捷，跨国纳税人的国际逃税与避税行为变得更加隐蔽， 因此只有各国政府进行充分合作、加强税收征管方面的协调，才有可能保证各国税源的完整。所以说，税收国际化是经济全球化发展的必然产物，反过来，经济全球化发展加速了税收国际化的进程。
　　3 国际税收竞争是税收国际化的必然产物
　　当经济发展到全球化阶段时，公平竞争的市场由国内扩展到国际，原来单纯执行宏观调控职能的政府部门开始成为在国际市场上提供公共产品的竞争主体，国际税收竞争开始加剧。在竞争初期，由于市场不够成熟，主要是价格竞争，于是各国政府争相为外国投资者提供税收优惠以期达到吸引外资、发展经济的目的。这直接导致了20世纪80年代以来的世界性的减税浪潮，所以说，国际税收竞争是税收国际化的必然产物。
　　4 税收优惠是各国参与国际税收竞争的常见方式之一
　　从纵向上看，我们可以把参与国际税收竞争的主要方式分为两个阶段，即以税收优惠（包括与税收优惠具有相同作用的减税行为）为主要手段的初级阶段和以创造良好的、经济、、文化环境及巨大的市场为主要手段的高级阶段。各国参与国际税收竞争的主要手段应与其经济发展阶段相适应，目前大多数发展家都致力于以税收优惠的方式或与税收优惠具有相同作用的减税政策来参与国际税收竞争，比较而言，发达国家的单纯而普遍的税收优惠政策就要少得多，但这并未国际经济资源向该国流动。可以说，当经济发展到一定程度后，税收优惠政策在吸引国际流动经济资源上的作用越来越弱，这时候就应该适当调整一国参与国际税收竞争的手段，以实现本国利益的最大化。但对绝大多数国家而言，税收优惠政策仍是他们目前参与国际税收竞争的主要手段之一，其地位和作用是无可替代的。