政府财务报告研究(4)
2017-09-05 06:43
导读：英国资源会计与预算系统要求政府各部提供的财务报告包括：资源总量汇总表、运行成本表所确认的利得与损失报告、资产负债表、现金流量表和按各部目
英国资源会计与预算系统要求政府各部提供的财务报告包括：资源总量汇总表、运行成本表所确认的利得与损失报告、资产负债表、现金流量表和按各部目标分组的资源报表以及政府整体报表。
（三）我国政府财务报告体系的现状与不足。本课题所的政府会计为“中口径的政府会计”，中口径的政府会计也可称为“政府及非营利组织会计”，其范围相当于我国现行行政单位会计，国有事业单位会计。那么我国现行的政府财务报告体系就包括：资产负债表、预算执行情况表、收入支出总表、事业支出明细表、经费支出明细表、基本数字表等。这些报表能总括地反映一定时期行政事业单位财务状况和预算资金收支情况。但是，与发达国家政府财务报告体系相比，我国现行的政府财务报告体系存在的不足，主要表现在：（1）资产反映不真实。政府行政单位购入材料直接到为支出，大量未消耗的部分没有通过存货来反映，没有作为资产来确认，没有在资产负债表中列示，容易造成资产流失；政府行政事业单位固定资产不计提折旧，使得固定资产长期按账面原值反映在资产负债表中，不能真实反映固定资产的实际价值，虚增资产。（2）负债反映不完整。许多已经发生、但需要在以后期间支付的现实义务并没有被确认为负债，并且不区分期限长短和流动性强弱，不利于加强财务风险管理。或有负债是现阶段我国财政风险的主要来源，但在现行的政府会计体系中没有得到反映。（3）报表功能不强。由于现行的政府财务报告是在收付实现制下完成的，直接影响资产、负债、收入、支出的反映效果，减弱了报表的功能。（4）政府整体的财务报告缺位。我国政府整体的财务报告还处于空白阶段。每年人大和政协会期间的政府
工作报告、预算执行
情况报告和其他报告，除了预算执行情况报告反映预算收支情况及结果外，没有更多的财务信息，特别是反映政府财务状况的信息。政府整体合并的财务报告应包括按照经济分类的收入、支出和转移支付情况，以及赤字、盈余、融资和现金持有额方面的情况。经济分类是指按照经济性质进行的分类，如经常性支出和资本性支出、转移性支出和购买性支出。政府整体的财务报告不能代替各部门单个的财务报告，部门财务报告应在功能、机构分类的基础上编制，反映政府部门在报告期内的预算执行情况和拨款进展情况。功能分类按政府职能的不同领域进行分类，如国防、
行政管理、、卫生等。机构分类也称为组织分类，即按照组成政府的各部门或机构进行的分类，如财政部、国防部、外交部等。
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（四）重构我国政府财务报告体系的意见。针对我国政府财务报告存在的，借鉴国际政府财务报告的优秀成果，积极完善我国政府财务报告体系，按照保留、增加、完善的原则，重新构筑我国政府财务报告体系。
——保留并进一步完善有关报表。继续保留资产负债表、预算执行情况说明书、收入支出总表、事业支出明细表、经费支出明细表、基本数字表。同时，通过全面核算反映政府资产、负债，如固定资产净值、材料真实价值、隐形债务等，使资产负债表提供的信息更加完整。进一步完善预算执行情况说明书，加强非财务信息的反映。目前预算执行情况说明书多用于说明量化的指标，即财务信息。事实上，政府承担着广泛的受托责任，许多责任的履行情况和结果无法通过财务信息反映，如治安、公民素质等，因此政府财务报告除了提供财务信息以外，还应当提供非财务信息，比如统计报表和其他形式的信息。
另外，应增加或有负债的信息。2004年4月国际货币基金组织财政事务部发布的《财政透明度手册》中指出：财政透明度要求报告或有负债，而无论采用什么样的会计基础，如果没有要求提供此类报告，应该有代替担保的工具。应计制会计基础下国际会计准则要求披露或有负债，现金制会计基础下依然可以披露。我国目前采用现金制会计基础，也应披露或有负债信息。
——增加编制政府合并财务报告。企业集团编制合并财务报告。从支出机构从属于政府整体并受其控制的意义上讲，公共部门类似于企业集团。因此，与企业财务报告的情形相对应，支出机构不仅应编制本机构的预算与财务报告，政府整体也应编制合并的预算与财务报告。从政府整体必须向公民、纳税人承担受托责任的角度讲，合并的政府整体的财务报告比单个机构的报告更为重要。目前，几乎所有发达国家都编制并提供关于政府整体的财务报告。而我国政府财务报告缺政府合并财务报告。
