构建内部审计制度 完善财政支出管理(2)
2017-09-07 02:55
导读：（一）内部审计的标准。 国际标准在内部审计方面特别强调以下四个方面： 1、独立地、客观地进行判断。这意味着审计人员可以自由地选择任何交易或项
（一）内部审计的标准。 国际标准在内部审计方面特别强调以下四个方面： 1、独立地、客观地进行判断。这意味着审计人员可以自由地选择任何交易或项目来审计，并有权获取所有必要的信息以更好地进行判断。目前，在许多国家，包括我国内部审计独立性却很难得到保证，因而了管理效率。 2、业务的精通。要求审计人员对内部审计的功能、方法、政策及运用审计的技术能力等方面要精通熟练。我国目前政府各预算部门及单位工作人员普遍存在着缺乏审计的技能，专业水平非常低，另一方面可能是由于政府的工资水平无法吸引和留住称职的职员。这些因素对加强内部审计经常是一个重要的限制。 3、内部审计范围的宽广性。就国际标准来说，内部审计的范围是以把内部审计作为管理工具的这种更广阔的观点为依据的，在财政支出管理中，内部审计的作用是确保资源使用的效率和有效性，审计报告将以此为依据进行运作。在许多转轨国家，内部审计经常被定义为相当狭窄，主要集中在财务的依从性和正当性，而不是更广泛的管理问题。此外，缺乏专业的管理能力也限制内部审计在这方面的作用和阻碍其提交准时的、合适的报告。 4、内部审计管理功能必须是有效率的。目前，许多国家的内部审计管理水平较差的，表现在缺乏工作惯例，缺乏计划和对个人的管理，没有得到外部审计的支持。此外，管理也受到内部审计的制度安排的限制，经常把内部审计的作用看作是一种对内部管理起帮助作用的工具。
（二）内部审计的目标 在财政支出管理中加强内部审计，一个重要的问题是决定内部审计在政府的预算管理中的作用。从现行的国际实践来看，存在多种多样对内部审计作用的解释。集权化的观点：把内部审计作为支持财政部的手段，帮助财政部在监督各部门遵守财政部的财务规章制度和会计程序。这里重点放在遵从和控制。分权化的观点是，内部审计被看作是帮助预算管理者有效地履行他们的责任，通过提交对公共资源使用的报告来持续地反馈预算部门和单位的活动是否正确，并为有效的活动给予适当的建议。这里强调的是资源使用和提供服务的效率及有效性。 内部审计功能的总体设计应依据不同国家的具体情况而定。对于哪些存在管理问题的国家，最重要的目标是确保遵守财务和规章制度。对于哪些面对高度的财政压力，最重要的是确保宏观经济目标的实现。对哪些能遵守法律和宏观经济也较稳定的国家，则更多的注意力应放在确保资源使用的效率和有效性。从我国目前的具体情况来看，我国内部审计的最重要目标应是确保各预算部门与单位能遵守财务法律和规章制度。在此基础上，应追求资源使用的效率与有效性。
（三）内部审计的集权化程度 在内部审计功能的组织设计中，必须面对的一个基本是集权化的程度。通常地，从建设能力的角度来看，集权化的被认为更好，其优点主要在于： 1、能更好地和更容易地保持内部审计的熟练程度：在缺乏有技能人力的情况中，一个分权化的方法经常意味着内部审计职员可随意调离并转向其它工作，这将会降低职员的精通程度。然而，如果财政部实行较集权化的管理，建立一支骨干队伍，就能集中稀有的审计资源，从而保持熟练程度，以确保他们的专业化，并定期地、持续地进行相应的
培训。 2、有利于坚持独立性：审计的运作应当具有适当的独立性。集权化的选择能使其得到更好保证，因为内部审计是由财政部管理的，而不是由有关预算部门管理者直接控制的。当然，必须要认识到合适的必要的独立性是财政部在预算管理方面与其它部门的紧密协调有冲突的。 但是集权化也有明显的缺陷。 1、弱化了有关部门的管理责任：对于内部控制的主要责任来说应该是由各有关预算部门与单位来履行。然而，集权化的方法把各预算部门和单位的管理责任和财政部的责任分开，模糊了这种控制机制的所有权或责任。各预算部门、单位的管理者可能会把内部控制责任看作是财政部的责任。 2、缺乏透明度，使有效性受到限制：在许多国家可发现，传递给来自财政部的内部审计官员的信息受到了限制而且不及时，从而限制了内部审计的效率。 3、无法促进与其它部门的紧密协作：就内部审计效率来说，与其它部门的紧密协调是必要的，然而，集权化方法无法促进这样的协作，内部审计者被看作是财政部的“间谍”，而不是部门管理团队的一个成员。 就内部审计的集权或分权的设计有两种选择可权衡。应视各国的具体情况而定。第一，如果财政部对预算制度中财务管理的正确性负责任，完全集权化方法的危险主要在于会削弱了各预算部门、单位的预算管理者的基本责任。第二，如果存在着对日常的预算管理进行干预的高风险的话，这时一个集权化的制 度是更合适的。如果最高外部审计机构是薄弱的话，则意味着
政治干预的风险较高。第三，如果履行内部审计功能的
行政管理能力较弱的话，在
招聘新的和保留有能力的职员方面，就有必要有一个由财政部控制的集权化的制度。建立一个专业化的内部审计者的团队是需要时间，这是一个最恰当的考虑。 集权化的内部审计制度对转轨的早期来说是一个最谨慎的方法。从我国面临的经济问题及制度发展阶段来看，应该以国际审计标准为基础，结合国情建立起相应的审计标准，选择集权化的内部审计制度，强调服从性和集中化的控制，以确保稳定目标的实现。
