近期日本税制改革的主要设计及评论(3)
2017-09-11 01:44
导读：四、短期目标 税制调查会关于改革日本现行税制的基本思想是建立在10年至15年远景目标基础之上的。但是，2002年6月，小泉纯一郎首相指示该会2003年税制
四、短期目标 税制调查会关于改革日本现行税制的基本思想是建立在10年至15年远景目标基础之上的。但是，2002年6月，小泉纯一郎首相指示该会2003年税制改革应包括以下5项： 1.简并个人所得税的免税项目和扣除项目，如配偶免专项税额和赡养人口专项免税额（适用于16岁至22岁的赡养人口）。 2.按照公司的经营规模对所有的公司征收地方税，以降低公司的实际税率。 3.增加对于研究、开发和投资的税收刺激。 4.调整小的税收优惠。 5.降低遗产税的最高税率和基本免税额，促使父母向子女的赠与能够顺利地进行。 小泉纯一郎首相指示税制调查会研究上述税制改革措施的主要原因是，他认为有必要主动采用短期的税收措施去刺激以股市低迷和日元升值为特征的萧条的日本。 小泉纯一郎首相提出的上述税制改革措施与税制调查会根据中长期观点提出的关于日本税制改革的基本主张密切相关，它们可能会成为税制改革方案中的首要内容。根据一个年度或者多个年度期间税收收入持平的要求，增税与减税的措施将并举。 如果没有日本公众的广泛支持，全面的税制改革是不能成功的。为了促进未来理想税制的建立，税制调查会需要在全国讨论和大众参与的基础上听取公众的意见。该会已经在全国各地举行了一些会议，以宣传税制改革的计划，与公众交换意见。从2002年3月到9月，这样的会议已经在11个地方举行。有意思的是，出乎该会的预料，大约有70%的与会者（总数超过2000人）支持该会关于建立理想税制的设想，包括为了21世纪的而增加的税收负担。 作为官方机构，税制调查会已经首先提出，未来日本消费税的税率将不得不提高到两位数。过去，这种主张在日本是一种避讳。2002年6月税制调查会关于税制改革的报告发表时，《财金》曾经刊登了一篇文章，题目是《请想象不可想象的事情——日本加税》。关于日本税制改革争论的基调可能从此逐步改变。在下一个阶段，税制调查会将讨论二元所得税、计划、纳税人号码制度、中央政府与地方政府之间的税收再分配等。
五、对日本税制改革设计的评论 对石弘光先生的上述介绍，笔者在会上对日本当前的税制改革发表了以下看法：
1.关于日本税制改革的背景 日本首相小泉纯一郎提出要从10年至15年的前景出发研究日本税制改革问题，我认为这是非常必要的，是很有远见的。我想这可能不仅是由于日本税制改革的复杂性，可能也是出于国内、国际经济、税制发展的前瞻性考虑。首先考虑解决现实问题当然是必要的，但是，仅考虑当前而不顾及长远也是不行的。 税制调查会提出日本税制改革的两个目标——税制与经济结构相适应和为政府寻求稳定的财源——都是很重要的。人口老龄化、政府的财政赤字与债务是许多国家都面临的问题，但是日本的情况看起来比其它国家更为突出，特别是政府债务的大量增加与税收收入的大幅度下降形成了强烈的反差。但是，可能引起人们担心的问题是：在经济萧条的情况下，人们（特别是非老年人口）能否承担更多的税收负担？增加的税收负担会不会加剧经济的萧条？因此，税收的增加可能需要一定的时间和一个渐进的过程，增加税收的措施难以很快地彻底解决现实的财政困难。 同时，任何一个国家在确定本国税制改革的总体目标和具体方案的时候，除了考虑本国的情况以外，还应当注意国际经济环境的变化和各国税制发展的趋势，在当今经济全球化、税收全球化的趋势下更是如此。 税制调查会提出政府财政支出的削减和行政管理的改革是税制改革的必然要求，我认为这一点非常深刻。税制改革从来就不仅仅是一个经济问题，它必然要涉及到政府和
政治的改革。有些国家在实施税制改革的时候恰恰忽视了这一点，甚至反其道而行之，其不良后果可想而知。
2.关于日本税制改革的策略 我赞成税制调查会将公平、中立和简化作为税制设计的基本指导方针，这三条税收原则也是许多国家所重视的。同时我认为，效率原则也是非常重要的，虽然有时它可能与其它原则有一定的矛盾。不应当片面地为了强调公平而牺牲效率。效率的提高可以更好地促进公平的实现。我所说的效率首先是指促进经济的发展和社会财富的增加，也就是税源的增加；其次是指促进税收征收管理水平的提高和征税成本的降低。 宽税基、轻税负的原则就一些税种而言无疑是适用的，如增值税、公司所得税。对于这些税种而言，宽税基、轻税负不仅可以减轻纳税人的负担，而且有利于鼓励生产和消费。但是，这一原则似乎并不能适用于所有的税种，如个人所得税、遗产税。因为征收个人所得税不仅可以取得财政收入，而且可以通过适度的累进税率适当地调节社会成员的收入分配，通过适当的税收政策对经济的发展起到一定的调节作用。征收遗产税的主要目的并不在于取得多少税收收入，而是适当调节社会成员的财富分配。所以，遗产税的纳税人一般只限于极少数富人，税率也比较高。当然，我也注意到，近年来一些国家已经采取了一些减轻个人所得税、遗产税的措施（如增加税前扣除、降低最高税率、减轻税率的累进程度等），还有一些国家已经取消或者正在准备取消遗产税。相比之下，日本消费税的税率明显偏低，个人所得税的法定总体税率（把中央政府所得税与地方政府所得税之和）和遗产税税率明显偏高，而过去实行的大量减税政策又导致了纳税人、税基和税收收入的减少，税收占国内生产总值的比重也明显低于其它发达国家。 从日本的社会、经济、财政状况和税制存在的问题来看，税制调查会提出的增加税收的建议是有道理的。当然，单靠增税也是不可能彻底解决这些问题的。
