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开征社会保障税问题研究(2)

2017-09-11 02:06 　　三、我国开征社会保障税的基本原则和总体框架　　开征社会保障税是国际社会通行的做法，要做好这项工作，必须实事求是，一切从我国国情和国力出发，在坚持公平和效率两个总体税制原则基础上，还应遵循以下基本原则：　　1.循序渐进，分步实施。开征保障税的目的在于，保证社会所有成员在失掉正常收入的情况下能有基本的生活保障，因此，此税的征收范围应具有普遍的社会性，即纳税人应是社会中的所有劳动者，这是国际上的通常做法。然而，我国极不平衡；二元性特征突出，城乡差距较大，所以，开征社会保障税就必须在实施范围、项目设置、征收区域等方面通盘考虑，循序渐进，分步实施。　　2.区别情况，共同负担。在美国，1994年社会保障税率为15.3%，雇主和雇员各负担7.65%；其他国家的情况基本类似。因此，我国社会保障税也应由国家、单位和个人三者共同负担。不过，个体经营者，要独自负担全部社会保障税。　　3.低起点、低标准。税率的制定要与生产力发展水平相适应。在西方国家中社会保障税的税率都不相同，同一国家中对不同收入的人征收税率也不相同。如芬兰对雇员月薪不足8万马克的税率为1.9%，超过此数的为3.5%.鉴于我国国情，开征社会保障税的税率应适度从低。　　4.负担与受益相对应，权利和义务相统一。所有符合条件的单位和个人均有义务缴纳社会保障税，缴税项目和数额应与受益项目和受益程度挂钩，不缴税者不受益。有偿性是社会保障税同一般税收的最大区别。　　5.普遍性、公平性。随着经济结构调整和转制力度的加大，非公有制经济将进一步发展壮大。所以，必须尽量扩大税基，使社会保障税覆盖二、三产业公有经济和非公有经济领域的从业人员，税制应力求公平合理。　　6.统一征收，专门管理，专税专用。由国家税务机关统一征收，并建立专项管理制度，保证税收专项用于社会保障支出。对结余部分可建立基金，用于直接或间接投资，使其增值，扩大社会保障基金规模。　　按照上述基本原则，可以勾划出我国开征社会保障税的总体框架。这一总体框架的主要组成部分如下：　　1.纳税人。在我国社会保障税的纳税人的确定有两个难点：一是农民，二是机关事业单位的工作人员。结合我国国情，吸纳国际经验，专家们基本形成了一致意见：，农民不应成为纳税人，机关事业单位的工作人员应成为纳税人。因此，我国社会保障税的纳税人应是城镇各类企业、机关、事业单位及其职工，外资企业中的中方人员，自由职业者。虽然国家机关、事业单位及其职工纳入社会保障税的纳税人范围，但其税款应从预算经费中列支。如美国、英国、比利时等国家都对公务员征收社会保障税，所需资金由财政直接拨款。　　2.税基。社会保障税是一种薪金收入税，因此，国际上通常以工资、薪金作为课征对象。我国现行的社会统筹也以工资、薪金为课征对象。基于国际惯例和我国政策的稳定性与连续性要求，我国社会保障税应以纳税人的工资总额（包括津贴、补贴、奖金）或实际收入为税基。　　3.税目。按国际惯例和我国国情，养老、失业和医疗是社会保障制度中的主要，因此我国社会保障税的税目应限于养老、失业、医疗三项。以后视情况再增加必需的税目。　　4.税率。国际上，世界各国的社会保障税的税率形式与税率水平各不相同。税率有比例税率、累进税率等形式。基于我国的实际情况和操作简易的原则，有关专家已形成共识：应以比例税为主，累进税为辅。　　5.纳税方式与期限。几乎所有国家的社会保障税都实行源泉课征法，即通过雇主这一渠道征税。具体来说，雇员应负担的税金由雇主在支付工资或薪金为扣缴，最后连同雇主应负担的税金一起向税务机关申报，通常以1个月为期限。这与我国现行的社会统筹基金代扣办法一致，因此，在征收社会保障税时仍可继续使用。对自营者应缴纳的税金，各国都采取自行填报，一般是同个人所得税一起缴纳，期限不二，美国是3个月缴纳一次，加拿大按季纳税，在我国可视情况定为按月或按季缴纳。西方发达国家都十分重视社会保障基金的保值与增值，一般作法是将结余部分投入到安全可靠又获得较高报酬的政府债券、基础设施建设方面，而我国的此项工作尚不如人意，可考虑将结余部分委托给国家信托投资公司进行投资，以达到增值的目的。