税收优惠与吸引外资――发展中国家的经验和问(2)
2017-09-12 06:55
导读：发展中国家的税收优惠政策 发展中国家提供特定税收优惠，一般都与本国的经济发展战略或经济政策目标联系起来。税收优惠的目标一方面是增加本国的
发展中国家的税收优惠政策 发展中国家提供特定税收优惠，一般都与本国的经济发展战略或经济政策目标联系起来。税收优惠的目标一方面是增加本国的投资总量，但更重要的，还是要通过税收优惠，使外来投资在产业之间、地区之间达到合理的配置。所以，发展中国家对外国投资者提供的税收优惠一般都带有一定的前提条件。发展中国家制定的享受税收优惠条件主要从以下几个方面的政策来考虑： 1.产业行业政策 许多发展中国家向本国落后和亟待发展的产业、行业提供税收优惠，以鼓励外资投向这些产业、行业。例如，巴西政府规定，凡投资于
林业、业、
渔业的投资者，可享受6％~25％不等的投资税收抵免；新加坡政府规定，凡投资新加坡《新兴工业法》规定的产业部门的企业，可享受5年~10年的免税期。我国对外商投资企业也有产业行业政策方面的税收优惠，即从事农业、林业、牧业的外商投资企业，在享受“两免三减半”税收优惠以后，经税务部门批准，还可在以后的10年内继续按应纳税额减征15％~30％的企业所得税；另外，从事港口、码头建设的中外合资经营企业，经营期在15年以上的，从开始获利的年度起，第1年至第5年免征所得税，第6年至第10年减半征收企业所得税。 2.地区政策 家地区政策有两方面的。一是鼓励落后地区的开发，促进区域间的协调平衡发展。为此，一些国家规定对在落后地区投资的给予特殊的税收优惠。例如巴西政府就规定，凡在巴西东北部、北部亚马逊地区开办企业，均可享受减免税优惠。阿根廷、哥伦比亚、墨西哥、土耳其、肯尼亚等国也都有类似的规定。 发展中国家地区政策的另一项内容，是在本国境内设立一些经济特区、出口加工区或技术开发区等，以适应对外开放政策和大规模吸引外资的需要。为此，一些国家也对这种新兴地区规定有特殊的税收优惠政策。如印度对出口加工区的企业免征所得税；埃及也规定，凡在新社区新建的企业可免税10年。 3.出口政策 发展中国家为了鼓励本国产品出口，改善国际收支状况，许多都规定了对出口企业给予一定的税收优惠。如印度对出口加工区的企业以及不在出口加工区但产品100％出口的企业提供所得税免税优惠。越南对产品80％以上出口外销的外商投资企业实行20％的优惠税率，并给予一年免征、一年减征所得税的优惠。 4.技术政策 为了鼓励本国企业引进技术，促进外国投资者向本国进行技术转让，许多发展中国家在这方面制定了税收优惠措施。如韩国规定，投资引进国内不易发展的高项目，可享受5年的免税；对根据政府批准的新技术引进项目所支付的特许权使用费，免征预提税。新加坡《经济发展奖励法》也规定，对从国外引进先进的专有技术而支付的特许权使用费，可免征预提税。 发展中国家实行税收优惠应注意的 发展中国家实行税收优惠，固然有利于吸引外资，但也会牺牲一部分本国的税收利益，需要付出一定的代价。因此，发展中国家为吸引外交而实行税收优惠必须慎重，并需要注意以下几个问题。 1.税收优惠的程度要结合本国的国情，应从整体投资环境来考虑税收优惠的程度。 投资环境是指国际资本完成其自身职能的一切外部条件，它包括许多因素，税收只是其中的一个方面，其他还有资源状况，劳动力素质、市场机会、政局稳定等因素。外商是否到一国去投资，要看这个国家的整体投资环境，并不会只看税负是轻是重、税收优惠是多是少。当然，税负的轻重确实也是影响外商投资决策的一个重要因素。但如果一国政局稳定，而且自然资源丰富，劳动力成本低、技术水平高、国内市场广阔，那么，即使该国没有很多的税收优惠，只要税负正常，对外商没有歧视性，外商仍然会愿意到该国去进行投资。在发展中国家，我国是向外商提供较多税收优惠的国家之一，但根据世界银行和国际货币基金组织对在我国投资的外国公司所作的调查，外国投资者到我国来进行投资，看中的主要不是我国的税收环境，而是我国安定的环境、低廉的劳动力成本以及巨大的国内市场等其他有利条件。而税收优惠给我国税收利益带来的损失却相当可观。据统计，1995年，我国对外商投资的税收优惠政策使税收少收660亿元，占当年GDP的1.2％。所以不少国内外专家主张取消这些税收优惠。1993年11月美国著名经济学家、芝加哥大学教授米尔顿。费里德曼在我国访问时就曾指出：“大多数投资者到中国来投资是为了赚钱，如果他们通过有效率的生产和技术合作赢得利润自然是好事，可一旦外国投资者在中国的主要财富仅得益于盲目的减免税和一系列优惠政策，则中国在引进外资的同时也引进了潜在危险，为此付出的代价也许比实际引进的外资大得多。因此中国在引进外资时不应忽略经济学中的一个原则，即一种双方都受益的交易才是好的交易。” 2.发展中国家不应为吸引外资而开展税收优惠竞争 进入80年代以后，随着许多发展中国家对外国投资态度的转变，发展中国家纷纷取消或
放松对外国投资的限制，而且许多国家还采取了不少税收优惠政策。在这一过程中，出现了一种趋势，即各国竞相出台一些税收优惠措施，而且相互攀比，不断加大本国的税收优惠力度，从而在发展中国家中形成了一种税收优惠的竞争局面。例如在东南亚国家中，泰国企业所得税的名义税率为35％，但由于有大量的税收优惠，实际税率只有28.5％；马来西亚公司税的名义税率为32％，但实际税率只有18.3％。我国对外商投资企业的所得税税率为33％（包括地方附加税），但实际税率只有12.9％。这种税收优惠竞争使一些发展中国家提供的税收优惠超过了合理的程度，从而给这些国家造成了巨大的财政收入损失。而与此同时，由于一些发展中国家并没有与发达国家（投资者的居住国）缔结税收协定或协定中没有税收饶让条款，而且这些发达国家又不对本国居民的国外投资所得免税，因此，许多发展中国家提供的税收优惠并没有使外国投资者真正受益，只不过是把本国的一部分税收收入转让给了外国投资者的居住国。，印度尼西亚、摩洛哥、拉脱维亚等国已逐步取消了对外商投资企业的税收优惠，其他发展中国家能否效仿还有待时间来证明。 3.税收优惠要注意导向性，并应及时调整优惠对象 一般而言，发展中国家对外国投资者应以特定税收优惠为主。既然是特定优惠，优惠的政策导向性就必须十分明确。而这种导向性又必须紧扣整个国家的经济发展战略和经济政策目标，一旦这些情况发生变化，国家所提供的税收优惠也应相应调整。在这方面，韩国有较好的经验值得借鉴。早在60年代，韩国为了吸引外商投资，实现“出口主导型经济开发战略”，曾先后颁布了一系列吸引外国资本直接投资的法则，并向外国投资者提供以促进出口为导向的系列税收优惠措施。进入80年代以后，韩国提出了“科技立国”的口号，并制定了政府主导型的科技发展体制。由于这时韩国已实现了出口导向型经济发展目标，并且已从一个资金短缺的国家转变成为一个资本充裕的国家，所以，从80年代中期开始，韩国开始调整税收优惠政策，逐渐取消了与出口政策相关的税收优惠项目以及对宾馆、饭店投资的一般性税收优惠，将税收优惠的重点放在鼓励发展高科技项目方面，从而使税收优惠与国家的整体发展规划一致起来。韩国的经验表明，随着国家经济情况的变化，税收优惠政策也应做相应调整，不能搞原则不明确的、或一成不变的税收优惠。
