关于建立与完善我国转移定价税制的再思考(2)
2017-09-16 03:52
导读：二、执法保障方面 当今的纳税人尤其是大型跨国公司，都是知识密集型和资本密集型企业，其经营方式、管理方式、最终产品以及产品的经营方式等都融
二、执法保障方面
当今的纳税人尤其是大型跨国公司，都是知识密集型和资本密集型企业，其经营方式、管理方式、最终产品以及产品的经营方式等都融入了先进科技和管理理念，许多跨国公司本身就是高科技的产物。另外，我国涉外税收反避税工作的主要对手是外国公司重金聘请的职业会计师、律师，这些人精通各国法律，信息灵通，具有丰富的避税、逃税经验。要对这样的纳税人实施有效管理，必须具备相应的知识和实践技能。要维护国家主权，保护国家利益，为纳税人提供高标准的服务，税务机关必须有大批高素质人才。因此，税务部门要全面设置专职反避税机构，稳定人员，提高征管人员素质，不断加强业务培训，使他们熟悉税法，精通外语，通晓财务会计、国际贸易、国际、国际税收等广泛知识，提高税务审计水平，具备应付因转移定价税制的执行而引发的一些国际间摩擦和税务争议的能力。由此看来从机构设置和人员素质上加强转移定价税制的执法力度是完全可行的，具体而言，国家税务总局可设置“转移定价办公室”，其工作包括：国际情报交换；国内信息交流；转移定价案例处理；各级税务机关转移定价调整工作指导；反馈信息，及时总结转移定价调整案例的工作经验教训，加强、完善转移定价的税务管理工作。省、市等各级税务部门成立专门的转移定价调查科，配备高素质的税务工作人员，负责具体的转移定价调查处理工作，实施转移定价税制。
三、监督方面
首先让我们来讨论一下我国转移定价监督体系建立的必要性。我们用X表示一定时期跨国资本总量，n代表这一时期对应跨国资本的覆盖国家数，代表第i国资本吸纳的转移定价税制影响因素，代表影响第i国资本吸纳的非转移定价税制影响因素，若第i国吸纳的国外资本为，我们可用关系式代表第i国吸纳的国际资本量与变量、之间的函数关系，则有：、作为的自变量，从它们所代表的含义可知二者之间的相关性很弱，可近似看作为零。由此可以看出，在非税制影响因素q-定的条件下，国际资本的流动方向将更大程度取决于前一要素p在各国之间调整的轻重缓急。此时以及X都近似为恒量，故也是一个固定的值。因此，各国转移定价税制实施严厉程度的相对强弱只是影响这部分资本在各国之间的分配比例，但其总量不变。也就是说某国转移定价的实施力度程度加强，部分国际投机资本就会流向一些实施转移定价相对宽松的国家。这部分国际资本相当程度寻求的是一种转移定价既得利益，投机的成分很大。由于加强转移定价监督体系的建立与实施本身就是强化转移定价实施力度的一个方面，因此就我国的情况来说，监督实际上还起了一个过滤器的作用，加强监督的同时也过滤掉了一些不良外资。可见对我国而言加强转移定价监督实为必要。
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我国税务部门在治理转移定价的实践中，因为征纳双方相关信息不对称而导致相当一部分本应该调整的交易最终没能调整过来，国家税收利益也因此遭受很大影响。随着我国外资引进的快速增长，以及国际间转移定价手法的日益隐蔽，有关部门之间的协调与合作就显得越来越重要。然而目前在我国，政府公共部门在纳税环节缺乏协调，纳税环节工商、税务、银行等部门由于涉及各自的既得利益和潜在利益，相互间未能形成潜在合力，本应共享的信息也因此处于相对封闭状态。这样一方面不便于税务部门对纳税人的纳税申报进行认定或调整，另一方面也为纳税人偷逃税提供了可乘之机。因此当前我国税务当局应该加强与外汇管理、工商、银行、商检、驻外机构等相关部门的联系与合作，针对各部门的业务特点，加强与外资管理相关业务的衔接，建立涉外税收管理的立体协护税体系。通过相关业务的衔接，可以加强对涉外税收的综合管理，借助各部门的业务优势，堵塞税收漏洞。对转移定价的控制能力在一定程度上也是我国对外开放水平高低的重要反映，建立一个有效的、全方位的、可操作性强的转移定价监控体系，是目前规范和管制转移定价的有效途径。
