计税工资制度下企业工资支出的纳税调整(2)
2017-09-16 06:24
导读：三、超计税工资标准工资支出与调整的实例 1、与纳税年度销售收入配比的成本性工资支出的计算 （1）与本年销售收入配比的成本性工资支出＝年度销售
三、超计税工资标准工资支出与调整的实例
1、与纳税年度销售收入配比的成本性工资支出的计算
（1）与本年销售收入配比的成本性工资支出＝年度销售成本×成本工资率
（2）成本工资率＝累计成本性工资支出÷累计生产费用
（3）累计成本性工资支出＝本年成本性工资支出＋上年未实现销售成本性工资支出
（4）累计生产费用＝本年生产费用＋上年未实现销售生产费用
（5）本年未实现销售的成本性工资支出＝累计成本性工资支出－与本年销售收入配比的成本性工资支出
【例1】ABC公司于2004年1月成立，2004年全年发生生产费用600万元，计入生产成本的工资支出100万元，结转销售成本300万元；2005年发生生产费用1000万元，计入生产成本的工资支出为150万元，结转销售成本800万元。
（1）2004年成本工资率＝100÷600＝0.1667
2004年与销售收入配比的成本性工资支出＝300×0.1667＝50（万元）
2004年未实现销售的成本性工资支出＝100－50＝50（万元）
（2）2005年成本工资率＝（150＋50）÷（1000＋300）＝0.1538
2005年与销售收入配比的成本性工资支出＝800×0.1538＝123（万元）
2005年未实现销售的成本性工资支出＝（150＋50）－123＝77（万元）
2、与纳税年度销售收入配比的成本性计税工资额的计算
（1）与本年销售收入配比的成本性计税工资额＝年度销售成本×成本计税工资率
（2）成本计税工资率＝累计成本性计税工资额÷累计生产费用
（3）累计成本性计税工资额＝本年成本性计税工资额＋上年未实现销售成本性计税工资额
（4）本年未实现销售的成本性计税工资额＝累计成本性计税工资额－与本年销售收入配比的成本性计税工资额
【例2】承例1，ABC公司2004年与2005年生产工人与车间管理人员分别为50人、70人。2004年、2005年计入生产成本的计税工资总额分别为48万元、67.2万元。
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（1）2004年成本计税工资率＝48÷600＝0.08
2004年与销售收入配比的成本性计税工资额＝300×0.08＝24（万元）
2004年未实现销售的成本性计税工资额＝48－24＝24（万元）
（2）2005年成本计税工资率＝（67.2＋24）÷（1000＋300）＝0.0702
2005年与销售收入配比的成本性计税工资额＝800×0.0702＝56.16（万元）
2005年未实现销售的成本性计税工资额＝（67.2＋24）－56.16＝35.04（万元）
3、计税工资制度下工资支出纳税调整额的计算
【例3】承例1、2，ABC公司2004年除成本性工资支出以外，另支付管理、销售等部门人员工资22万元，全部计入期间费用，费用性计税工资额为18万元，全年实现利润580万元，无其他纳税调整事项；2005年除成本性工资支出以外，另支付管理、销售等部门人员工资30万元，全部计入期间费用，费用性计税工资额为24万元，全年实现会计利润880万元，无其他纳税调整事项。
（1）2004年费用性工资支出纳税调增额＝22－18＝4（万元）
2004年成本性工资支出的纳税调增额＝50－24＝26（万元）
2004年应纳税所得额＝580＋4＋26＝610（万元）
（2）2005年费用性工资支出纳税调增额＝30－24＝6（万元）
2005年成本性工资支出的纳税调增额＝123－56.16＝66.84（万元）
2005年应纳税所得额＝880＋6＋66.84＝952.84（万元）
