论减值测试下的合并商誉的所得税会计处理(2)
2017-09-17 03:20
导读：合并商誉应在企业被整体转让或者清算时终止确认，其价值作为收入的减项计入被转让、被清算企业的转让、清算成本。对于已提减值准备的商誉，其应转
合并商誉应在企业被整体转让或者清算时终止确认，其价值作为收入的减项计入被转让、被清算企业的转让、清算成本。对于已提减值准备的商誉，其应转销的账面价值或者为0，或者小于商誉初始确认的价值，这与商誉计税成本显然存在差异。按税法规定，已在计提减值准备时调增应纳税所得额的资产项目，在其处置时应作相反的纳税调整，因此，在商誉按规定于企业被整体转让或清算而终止确认时，应按其初始确认价值与账面价值的差额进行纳税调整，调减应纳税所得额。对于所得税，应按与转销的商誉相关的递延所得税资产金额，借记“所得税费用”科目，贷记“递延所得税资产”科目。此外如无其他纳税调整事项，则再按税法规定计算当期应交所得税金额，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费应交所得税”科目。同时，还应在收到或确定转让或清算所得价款时，转销商誉、商誉减值准备和企业的其他资产、负债账户余额并确认清算收益，具体会计分录应为：按收到或应收的转让或清算所得款项，借记“银行存款”等科目；按商誉减值准备账户金额，借记“商誉减值准备”科目；按转销的资产的备抵账户金额，借记各备抵科目；按商誉账户金额，贷记“商誉”科目；按支付的转让或清算费用和应转销的资产金额，贷记有关资产科目；按以上借、贷方发生额的差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。此后企业终止经营时还应按照转让或清算净收益计算并缴纳清算所得税，最后由股东对剩余款项进行分配。
参考文献
[1]潘兴旺：《外购商誉相关会计处理之浅见》，《财会月刊》2008年第7期
[2]王兴焕， 耿喜华：《新会计准则下对合并商誉减值测试的探讨》，《中国管理信息化》2008年第5期
