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对我国个人所得税制度的几点建议

2017-09-18 02:55 我国的所得税由三部分组成，即个人所得税、所得税以及外商投资企业和外国企业所得税。个人所得税是国家为调节个人收入、贯彻公平税负、缓解分配不 公而对高收入者征税的一个税种。我国《个人所得税法》规定：工资、薪金所得实行按月计征的办法，以每月收入额扣除费用８００元后的余额为应纳税所得额，外 籍人员、华侨及港、澳、台胞以每月收入额扣除费用４ ０００元后的余额为应纳税所得额，适用九级超额累进税率（５％ ～ ４５％）。我国个人所得税不管是在课税主体、课税客体，还是在征税方式上，均存在一些亟待解决的。本文将就此提几点建议。　　一、关于课税主体、课税客体的思考　　我国个人所得税从课税主体上讲，是以“居住原则”作为纳税义务人认定的范围和标准的。凡符合税法规定的“居民”定义，就负有申报或交纳个人所得税的义务。 从课税客体上讲，采用属人并属地原则，凡是居民纳税义务人，在全球各地所发生的应税所得，均在课征之列，但非居民纳税义务人仅就境内所得负有限纳税义务。　　我国个人所得税采用属人并属地原则，虽然从上最大限度地维护了我国作为主权国家的权利，但在实务中还存在一些问题：首先是“居民”的境外所得难以 确定，导致征收无法实施，致使规定成为一纸空文，严重亵渎了法律的尊严；其次是不符合国际惯例，以美国为代表的西方国家大多采用属地原则；最后是我国 个人所得税的属人原则不利于我国对外开放的进一步深化。在大多数国家和地区采用属地原则，而我国采用属人并属地原则的情况下，会导致跨国纳税人双重征税。 鉴于此，建议我国的个人所得税采用属地原则，仅对来源于我国境内的所得征税，而对非来源于我国境内的所得不征税，创造一个良好的投资环境，吸引国外的投资 者，并使他们能长期留在我国。　　二、关于扣除标准的思考　　为了保证人们最低生活水平，我国现行个人所得税对工资、薪金所得实行８００元／月的固定免征额。这个固定金额不仅没有考虑我国国民的趋势以及物价 变动情况，同时也没有考虑一般纳税人通常会碰到的突发开支，如巨额医疗费。因此，建议将工资、薪金所得的扣除项目分成两部分：一是标准扣除项目，即相当于 ８００元／月的部分，这一标准应随着物价变动及经济发展情况而有所调整。二是法定扣除项目，主要有：为促进社会福利事业的发展，鼓励人们行善，将慈善 性捐赠作为法定扣除项目；为鼓励投资，通过拉动消费来刺激经济复苏与发展，将个人为购置房屋、汽车等家庭财产而发生的借款利息支出作为法定扣除项目；为体 现人文关怀，将纳税人实际支付的巨额医疗费作为法定扣除项目。　　三、关于征税方式的思考　　我国的个人所得税对工资、薪金所得实行按月计征的办法。这种较短的结算期虽然有利于及时组织税收收入，满足财政所需，但也存在下列问题：一是我国通行的预 算年度、统计年度、年度不合拍；二是不符合国际惯例；三是有些行业生产与销售的季节性较强，导致个人收入的季节性差异较大；四是在实际工作中，有些行 业、单位的工资往往以一个项目完工或以半年、一年为时间单位进行结算，如建筑业。　　因此，笔者建议采取先预扣后结算的办法，即纳税人每月在领取工资、薪金时，先按照估计的应交个人所得税，在工资、薪金中预扣，到下一年度的１月１日至４月 １５日，再通过填写纳税申报表申报缴纳上一年度的个人所得税，按多退少补的方式进行结算。同时，应加快建立个人收入档案管理制度、代扣代缴明细账制度、纳 税人与代扣代缴人向税务机关双向申报制度、与各部门配合的协税制度以及个人所得税管理体制，利用信息化手段，实现对个人收入的全员全额管理以及个人所 得税收入与个人收入协调增长。　　四、关于工资、薪金重复征税的思考　　《所得税暂行条例》第六条第二款规定：“纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。计税工资的具体标准，在财政部规定的范围内，由省、自治区、直辖市人民政府规定，报财政部备案。”以上规定存在下列问题：　　１、计税工资标准为固定标准，且长期不变，没有考虑我国状况以及人民群众日益增长的物质文化生活的需要，违背了税收调节收入分配的原则，没有正确 处理国家、企业、职工三者之间的关系。由于企业的计税工资标准为固定值，其反映为企业经营成果的增加部分、经济效益的提高部分、价值的增值部分只能由国家 占有，而不能在税前分配给企业、职工，这不利于调动企业以及职工的生产积极性。虽然少部分实行功效挂钩的企业，是以企业效益为基础，每年企业工资、薪 金的扣除额，但由于实行功效挂钩需要经过严格的申请、审批程序，因此在实务中绝大多数企业仍旧实行计税工资制度，这种制度严重了企业的发展。　　２、《个人所得税法》与《企业所得税暂行条例》的规定存在交叉征税的情况，导致同一笔所得，分别对企业和职工进行了课征，即经济性双重征税。若企业的人均 月工资超过８００元，则企业将就超过的部分补交企业所得税，同时，职工将交纳个人所得税。假如某企业人均工资为１ ３００元／月，简单计算，企业将为此交纳人均１６５元［（１ ３００－８００）×３３％］的企业所得税，职工个人将交纳２５元［（１ ３００－８００）×５％］的个人所得税，则人均月工资１ ３００元实际税负为１９０元，税负所占比率为１４。６％。这种经济性双重征税的规定会导致企业难以贯彻减员增效、提高劳动生产率、走内涵式发展道路的举 措，也助长了企业弄虚作假的风气，企业通过虚列人员增加工资费用就是个不争的事实。　　３、将外籍人员、华侨及港、澳、台胞列为特殊待遇对象，实行４ ０００元／月的扣除标准，虽然是由我国国情所决定的，但不符合国际惯例，有违ＷＴＯ的“国民待遇”原则。　　综上所述，笔者建议应修改《个人所得税法》，按ＧＤＰ增长速度的一定比例逐年提高扣除标准，同时，应取消“超国民待遇”，实行统一的扣除标准，取消《企业 所得税暂行条例》中的计税工资扣除标准，工资费用不论发生多少均在企业所得税税前扣除，工资费用全部由个人所得税调节。为防止企业蓄意提高个人工资收入， 增加企业工资费用，达到少交企业所得税的目的，可提高个人所得税税率以及缩小税率级距，以此保证国家所得税税收收入的稳定。这样可以有效地激发企业提高劳 动生产率的积极性，防止企业通过虚列人员增加工资费用，从制度上防止造假。?