税收遵从的理论分析与政策建议(2)
2017-09-19 01:13
导读：(二)无知性不遵从的原因。目前，我国的税收除少数几部税收法律外，多数税种的基本规定是以法规形式而非法律形式颁布的，大量的税收政策通过税收规
(二)无知性不遵从的原因。目前，我国的税收除少数几部税收法律外，多数税种的基本规定是以法规形式而非法律形式颁布的，大量的税收政策通过税收规章或政府部门文件的形式下达并往往带有绝密或秘密字样，且随着渐进型税制改革的不断进展，新政策、新法规不断出台，在对纳税人宣传和培训不够深入的情况下，形成了征税人和纳税人之间税收信息不对称的状况，纳税人税收知识相对较贫乏，是造成无知性不遵从的主要原因。
一方面，虽然纳税人有对税收知识的需求，但在当前较为宽松的征管环境下，加上获取税收信息渠道还相当有限，纳税人缺乏学习税收知识的主动性，另一方面，税务机关没有建立起一套与纳税人双向沟通的信息网络，税收信息公开性、透明性、法制化程度较低。税收资料的宣称方式还比较传统，宣传效果不够理想。日常的纳税辅导受征管力量和执法人员业务水平的制约较为薄弱，税务部门披露有关税收政策具有时滞性和不全面性。上述两方面都致使纳税人的税收知识量受到限制，税收知识更新速度不够及时，使得即使有依法纳税意愿的纳税人也产生纳税不遵从。
(三)情感性不遵从的原因
1 对政府提供的公共产品不合意。按照“交换学说”的解释，纳税人如果认为加诸他们身上的税收与政府所提供的公共产品或服务是不对等的，即这种“交换”有利于政府而不利于他们，为抵消或减弱这种不平等，纳税人实际上会通过逃税等纳税不遵从行为退出这种交换关系；而如果认识到双方交换的不公平有利于纳税人，他们实际上可能减少逃税，提高纳税遵从度。目前，我国政府职能不断转变，政府的工作效率也有所提高，但腐败行为仍时有发生，民众的社会需求未能得到很好的满足，税款支出的使用效益较差，极大地影响甚至挫伤了纳税人纳税遵从的积极性，降低了纳税人对税法的遵从意愿。
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2 纳税人不公平感的存在。蒂鲍特(Thibaut)认为，如果纳税人感到税制是公平的，则税收遵从可能性比较大；如果纳税人认为税制不公平，则会选择偷逃税以弥补税制的不公平。刘易斯(Lowis)研究个体纳税心理时发现，只有纳税人感到就他的收入而言，税收政策是公平合理的，才可能自觉地缴纳税款，否则就会偷逃税，产生“搭便车”行为。因此，公平是纳税的心理前提。这说明，当纳税人主观上感到公平时，就会产生主动纳税的激励，否则会产生纳税不遵从的激励。…
当前，税收政策以及执法尺度不一是纳税人不公平感存在的主要原因。税收执法透明度不高、随意性较大、人为因素较多的弊端增加了纳税人逆反性税收不遵从的概率。而税制设计不合理，税法监管不力等原因导致的一些问题，也引起了许多纳税人的不满，如在我国不同地区的纳税人之间、同一地区不同纳税人之间、同一规模的不同纳税人之间都存在税收负担不均衡、不平等的问题；同是纳税人而社会地位却不同，税收负担水平与执法标准不统一的问题；以税谋私，吃拿卡要报的现象在少数税务人员身上仍然存在等等。税负不公特别是逃税者得不到应有的惩处，不仅有悖税收公平原则，而且易使纳税遵从的纳税人感到吃亏并产生负激励。
3 纳税人权利缺乏保障。我国传统的财税理论片面地强调税收的强制性、无偿性，忽视了税收收入的筹集与公共品的提供之间的对等关系，忽视了纳税人与政府之间事实上存在的交换关系。在这种传统理论的指导下，长期以来，我们遵循的征管思路过于强调政府的权力而忽视了纳税人的权利。税务机关不把纳税人作为纳税权利主体，而作为纳税义务主体来看待，没有充分认识到纳税人权利与义务的对称性。纳税人的权利也仅仅体现在税收征管法及其实施细则中规定的一些权利。在目前的税收征纳关系中，纳税人实际处于弱势地位。 二、提高税收遵从度的政策建议
(一)加大税收宣传力度，进行广泛而有效的税法宣传，降低无知性税收不遵从。政府和相关部门应充分利用各种宣传手段，进行实实在在的税法宣传。如在税务大厅、公共图书馆、大型的广场、各住宅小区等公共场所免费提供各种内容简明扼要、通俗易懂的税收宣传刊物，可以在宣传刊物上介绍与纳税人有关的各个税种的信息，解释各个税种的税率、计算方法、缴纳方式等，还可以告诉人们如何合理节税，增加刊物的可读性。另外，可以通过电视、广播和报纸进行纳税广告宣传，提高纳税人的纳税意识，并可通过一些有奖知识问答来提高民众的参与度，还可以充分利用网络平台播报税务信息，使纳税人及时获取信息。在宣传过程中，要注重税法知识的传播，尤其在出现新政策和新法规时，更应及时让纳税人知晓新政策和管理措施的变动时间和具体内容，避免税法宣传流于形式，浮于表面。要从根本上形成一个长期、持久、务实的税法宣传机制，提高税法宣传效果，从而减少无知性纳税不遵从。
