税企关系市场化研究(2)
2017-09-24 04:40
导读：三、企业税务市场的征管 征管中的主要。以"GDP"税收负担率编制分配税收计划是必要的。这一办法尽管能体现经济决定税收的原理，但体现不出市场价值规
三、企业税务市场的征管 征管中的主要。以"GDP"税收负担率编制分配税收计划是必要的。这一办法尽管能体现经济决定税收的原理，但体现不出市场价值规律的客观要求。市场变化莫测，税基受市场和物价因素大，单一计划办法难使实际税收与计划一致。当税源大于计划时，则留一手，该收的不收，人为积压或欠税，不能应收尽收。当计划大于税源时，则层层加码，层层注水，该退的不退，该抵的不抵，寅吃卯粮，以高税基高增长定盘子，容易形成丢掉税收服务和监督不顾政策的单纯任务观点。为完成当年任务，还采取不当的奖罚措施，搞得人心惶惶。为达到“双过半”，第四季度贷款交税，使企业、财政、银行三家“空转”。次年第一季度税款收回还贷，第二季度开始完成任务，这就不可避免地给税收一线带来一些问题，主要有：探收、截留、包税、欠税和税务犯罪等。 改革税收征管。改革开放以来，我国在财税问题上一直有两个并存：一个是财政收入占国内生产总值的比重持续下降，和政府机构不断膨胀导致政府支出高速增长并存；另一个是企业负担过重与宏观税负水平低同时并存。为改变这种状况，还需要我们对以纳税申报为基础，以机为依托，集中征收，重点稽查的模式作进一步的改革和完善。对此我有如下思考： 第一，征管模式。以现行税收征管模式为基础，以市场和计划为框架，实行有涨有缩、有起有伏符合价值规律要求的动态式征管。 第二，计划。在企业周期处于停滞危机下降状态时，对流转税以计划方法为主征收。计划是指令性的，不管企业盈利与否，只要发生流转额，国家就要依率计征，这是硬税。如果没有这种收入，国家机器就不能运转，职能就不能发挥，公共需要就没有来源，它体现了国家税收的固定性，强制性和无偿性的特点。这时，市场方法以“杠杆作用”的税种和税目运用为宜。对所得税，计划是指导性的。 第三，市场方法。在企业周期处于复苏高涨上升状态时，除流转税坚持指令性计划征收外，对所得税以市场方法征收。当国家政企分开后，在市场条件下，企业周期波动会更加明显。税收征收要在测算企业周期波动的基础上，按照价值规律的要求，启动“杠杆作用”，国家能多拿时多拿，不能多拿时少拿，实现应收尽收。关于“企业周期”，我在1988年《山西财税》第8期上发表的《企业周期与财政收入》一文中已作阐述。企业周期波动与市场和物价最相关。在市场作用下，企业在来潮阶段，盈利增加，税种商品可产生价值以上的超额，对这部分价值，如通过“探收”上交国家财政使用不仅是必要的，而且是可能的。当遇企业微利或亏损时，再通过税式支出释放出来，返还企业，支持企业生产经营，这既有利于国家财政资金的周转，又有利于搞活企业。当企业税基萎缩出现欠税时，因为欠税是对税种商品价值的扣除，当欠税欠到与税种商品价值相等或大于商品价值时，这时支持税种商品使用价值的经济实体受到损害。欠税越多，损害越严重，企业得到的税式支出就应越少。当企业欠税超过税种商品的价值时，企业税基就降到了准税基以下，企业面临解体破产。税务部门对欠税大户依法采取税收保全措施，使其破产还税，加速企业兼并，这是市场竞争规律的客观要求。至于偷逃抗骗等违法行为，则是对税种商品价值损害的另一种形式，对其违法数额从税式支出中加倍扣除，这种惩罚性扣除对国家来说是必要的。
