会计准则国际趋同的现状及对我国的启示

【摘要】本文在探讨会计准则国际趋同的背景及各国会计准则国际趋同现状的基础上, 分析了目前我国会计准则国际趋同中存在的障碍, 提出了1些促进我国会计准则与国际准则趋同的建议。

1、会计准则国际趋同的背景

20 世纪90 年代以来, 世界经济全球化的趋势明显加快, 全球资本市场日益壮大, 跨国公司的兼并活动日益活跃, 资本流动也日渐迅速。据统计, 2000 年全球商品贸易额达到6.2 万亿美元, 而国际投资总量增长更快, 每年大约有100 万亿美元的资金在国际间流动。全世界有6.5 万个跨国公司和85 万个总公司控制着全世界3分之1的生产和贸易, 形成了全球性生产和销售网络。随着企业经济业务日趋复杂、区域或全球资本市场的加速形成、大型跨国集团公司的不断涌现, 新的组织形式和经济业务类型对会计理论和实务提出了更高的要求, 也使各国政府、有关国际机构意识到, 减少各国会计准则的差异、推动各国会计准则的趋同, 对于提供可比、透明的财务信息是至关重要的。会计准则国际趋同能降低各国企业开展国际经济事项的成本, 有利于进1步促进各国企业和经济的全球性发展。因此, 制定全球通用会计准则并促进各国会计准则的国际趋同化, 是世界经济1体化和资本市场全球化的必然要求, 也是提高财务信息质量的必然要求。

2、部分国家和国际组织会计准则与《国际会计准则》趋同的现状

( 1) 美国

在《国际会计准则》委员会( IASC) 改组前和改组后, 美国尤其是FASB 对《国际会计准则》的态度是完全不同的, 从不支持《国际会计准则》在美国资本市场上的应用到积极支持美国GAAP 与国际准则的趋同。目前《, 国际会计准则》理事会( IASB) 与FASB 正在合作进行的项目包括购买法程序、财务业绩和收入的确认等。其合作受到了包括欧盟在内的国际社会的普遍欢迎,从而也极大地推进了各国会计准则与国际准则的趋同化进程。

( 2) 英国

英国对《国际会计准则》的支持态度向来要比美国积极, IASC 改组后, 英国作为欧盟成员国和IASB 的会员国, 理所当然地支持本国会计准则与国际准则的趋同。至2001 年底, ASB 已发布了19 项“ 财务报告准则”( FRS) 。而在IASB 正式运作后不久,ASB 即宣称不再制定和发布新的准则, 而只发布将《国际财务报告准则》( IFRS) 用于英国的相关指南。2004 年底, 英国通过立法将IFRS 的应用扩展至其他公司, 允许公开交易公司及建房互助会( build2ing society)在其个别财务报表中采用IFRS 以及允许非公开交易公司在其个别和合并财务报表中采用IFRS。同时, 英国积极协助IASB 对现有的《国际会计准则》加以改进。

( 3) 欧盟( EU)

欧盟是世界上最早积极表态支持与《国际财务报告准则》接轨的1个政府间的国际组织。2001 年, EU 建议所有已在欧盟国家上市的约7000 家公司( 包括银行和其他金融机构) 最迟不超过2005 年按照《国际会计准则》编制合并财务报表,并建议要在2007 年之前将这种要求扩展到所有拟在欧洲上市的公司。此外, 还允许欧盟成员国自主决定是否要求本国的非上市公司采用《国际财务报告准则》编制合并财务报表或单独的财务报表。欧洲议会投票于2003 年通过上述立法草案,因此该草案现已成为欧洲法律, 要求在各成员国中执行。根据欧盟委员会2005 年3 月公布的调查结果显示, 已有22 个国家要求或允许在上市公司单独财务报表中采用IFRS, 有28 个国家( 其中的5 个国家有1定的范围排除, 如小企业、除银行外的企业等) 均要求或允许在非上市公司合并财务报表中采用IFRS。

( 4) 日本

IASB 与日本会计准则理事会( ASBJ )在2004 年10 月正式启动了旨在使《国际财务报告准则》和日本会计准则之间差异最小化的共同项目, 以最终实现双方准则的趋同。2005 年9 月《, 国际会计准则》理事会与日本会计准则理事会举行第2次准则趋同联席会议。会议讨论了概念框架、套期会计、资产移除义务等项目, 并就上次会议所讨论的存货计价、分部报告、投资性不动产、关联方披露和外国子公司会计政策的1致性等议题确认了取得的进展。《国际会计准则》理事会主席对双方的合作给予了很高的评价。

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( 5) 其他国家

还有其他1些国家建议或决定采用《国际财务报告准则》。如, 加拿大建议允许国外在加拿大上市的公司采用《国际财务报告准则》; 俄罗斯( 包括许多前苏联国家)也要求从2004 年起, 所有的公司采用《国际财务报告准则》。以往《国际会计准则》在推广过程中遇到的最大阻力, 就是来自于各主权国家及其准则制定机构的反对, 而现在这1问题已经获得成功解决。从以上各国会计准则趋同化的现状可以看出《, 国际财务报告准则》应用的趋同化在未来将会有更大的发展空间。

3、我国会计准则趋同化的现状及存在的障碍

( 1) 我国会计准则趋同化的现状

我国在促进会计准则国际趋同问题上1直保持积极的态度, 并提出了协调的策略以及实现的建议, 就如何协调我国会计标准与《国际会计准则》的差异在原则上达成了共识。自20 世纪90 年代以来, 会计国际化进程加快。我国自1992 年底发布《企业会计准则———基本准则》以来, 已颁布16 项具体会计准则和多项具体准则征求意见稿, 我国的会计准则主要参考《国际会计准则》以及英国、美国、加拿大等国家的准则, 通过比较并结合我国的实际情况后确定的。就我国制定会计准则的现状而言, 其过程始终是与《国际会计准则》的发展联系在1起的。因此, 我国会计准则与《国际会计准则》趋同的基础较好。而2006 年2 月15 日新会计、审计准则的发布则是我国会计准则与《国际会计准则》趋同道路上的1个重要里程碑。

( 2) 我国会计准则趋同化的障碍分析

1 .市场经济发展不完善。《国际会计准则》主要是根据市场经济发达国家的要求制定的, 而我国市场经济远不及西方发达国家成熟。在西方国家常见的经济事项,在我国可能刚刚出现甚至还未出现,这就使得《国际会计准则》的1些规定在我国没有用武之地。而且对于我国的1些特殊会计事项《国际会计准则》并未考虑,如果单纯追求与《国际会计准则》趋同,势必使我国很多会计事项的处理无据可依。另外, 我国资本市场的规模较小, 海外上市公司较少, 制度变迁的“ 主要行动集团”还非常弱小, 因此我国会计准则与《国际会计准则》趋同的动力不足, 阻力较大。

2 .法律环境的制约。《国际会计准则》规范的重点之1是资产负债表, 该表所提供的会计信息侧重于预测企业未来的现金流量; 而我国的法律法规规定, 公司上市、增资配股、退市均以利润作为判定指标。在这样的法律环境下, 我国会计准则规范的重点偏向利润表, 从而在1定程度上忽视了资产负债表信息的质量, 这与国际会计准则理事会倡导的全面资产负债表观相差甚远。

3 .知识存量和社会意识的制约。( 1) 我国的会计准则以财政部法规形式颁布, 具有强制性; 而在《国际会计准则》中, 公允表达是最高原则, 企业可以背离会计准则及其解释的规定, 采用其他可以实现公允列报目的的方法进行会计处理。未来的国际会计准则将越来越倾向于原则基础, 以原则为基础的会计准则通常提供较少指南, 对企业管理当局及会计人员的职业判断要求很高。在我国现阶段, 由于会计人员的习惯和专业素质方面的原因, 将难以适应会计政策选择、会计估计判断等方面的较高要求。( 2) 我国尚未建立完整的会计概念框架体系。会计准则的制定必须由会计概念框架指导。由于对财务会计的基本概念及其相互关系还缺乏深入的认识,因而我国会计准则的制定缺乏1个规范的理论基础, 阻碍了与国际趋同的步伐。

( 3) 我国会计准则与会计制度并行。《企业会计制度》1般根据会计准则制定, 会计准则本身的可操作性较差。这种会计准则与会计制度并行的做法, 从长远来看不利于我国会计准则与《国际会计准则》的趋同。

4 .会计信息服务对象的特殊性。建立在西方发达资本市场基础上的《国际会计准则》是为资本市场的投资者服务的; 而我国《企业会计准则》中规定的财务会计目标是: 会计信息应当满足国家宏观经济管理的需求, 满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要, 满足企业加强内部经营管理的需要。我国大多数上市公司是国有控股企业, 由于国有股东所特有的所有者缺位现象而导致无法产生对高质量会计信息的有效需求, 政府干预企业经营使会计信息的提供存在较多的人为因素。因而按照1般市场机制要求设计的会计准则难以达到预期目标。此外, 我国企业税务会计和财务会计并未截然分开, 这就使得会计信息还要服务于税务机关。不同的会计信息使用者对会计信息有不同的要求, 会计服务对象的特殊性也是我国会计准则与《国际会计准则》趋同的障碍。 （科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理）

此外, 监管体系和公司治理机制不完善也进1步限制了我国会计准则与《国际会计准则》的趋同。

4、促进我国会计准则与《国际会计准则》趋同的建议

会计准则与《国际财务报告准则》协调的经济利益是巨大的, 但由于各方面的原因及限制, 我国会计准则与《国际财务报告准则》还存在很大差距。为我国经济更好地融入国际经济市场, 我国应加快国内会计准则的国际趋同, 建立既符合国情又兼顾国际惯例的会计准则。大体来说,我国会计准则的国际趋同可以从以下几方面来考虑:

( 1) 积极主动地参与《国际会计准则》的制定

会计准则国际化的过程, 也是各国利益争夺的过程, 所以, 我国应当积极参与《国际会计准则》的制定过程, 争取在各个层面上有更多的中国代表参加准则的制定, 提高我国在IFRS 制定中的影响力, 争取更多的国家利益。我国要正确认识《国际会计准则》的制定机制以及如何在《国际会计准则》理事会发挥我国的作用, 使《国际会计准则》更多地兼顾发展中国家的需求。1方面, 我国应当广泛地参与《国际会计准则》的制定工作, 包括积极对征求意见稿提出意见, 利用《国际会计准则》理事会会议的开放机制参加会议和提供观点; 另1方面, 应积极地与经济背景相似、发展水平相当的具有相似特征的国家进行沟通和合作, 以区域会计协调推进我国会计的国际化进程。

( 2) 构建财务会计的概念框架, 完善我国会计准则

目前, 我国尚未建立起完整的会计概念框架体系, 会计准则的制定必须由会计概念框架指导。会计概念理论框架的建立能够为各项具体准则的研究、制定、评价提供系统的理论支持。由于对财务会计的基本概念及其相互关系还缺乏深入认识,而我国至今也没有1套科学、系统、完整的会计理论体系, 所以, 当前的1项重要任务就是除了要积极参与《国际会计准则》的制定和完善活动外, 还要加强对我国基本会计准则与《国际会计准则》的比较研究, 尽可能制定出1个既有利于维护我国利益、又有利于促进会计国际化、得到国际社会公认的高质量的财务会计概念框架, 在这个概念框架的指导下, 适当考虑中国特色, 制定1套在原则上前后1致的具体会计准则, 尽量保持其与《国际会计准则》的1致性。

( 3) 建立完善的会计人员培训制度,全面提高会计人员的素质

《国际会计准则》的趋同对我国会计人员的职业素质、知识结构、工作技能提出了更高要求, 我国目前应尽快培养会计方面的复合型人才。1 .要努力推进会计学历教育与继续教育的科学化、系统化、多层次化, 重点培养适合国际竞争的高级会计人才。2 . 要重视会计现职人员的后续教育,使目前的会计人员能够及时更新知识观念, 了解国际惯例, 提高业务素质。3 .要努力提高国内注册会计师的职业道德水平,提高其独立、客观、公正执业的自觉性, 使其尽快向国际水平靠拢。只有使我国的会计变得先进起来, 才可以通过参与国际会计活动来展示自己的实力, 扩大自身的影响, 才能在《国际会计准则》理事会( IASB)中拥有1席之地, 从而为我国争取1定的国家利益。

( 4) 尽快构建会计准则国际趋同的环境

就我国目前而言, 环境因素是会计准则国际趋同化进程中面临的最大障碍。环境因素包括市场发育程度、会计监管体系、法律体系、文化背景等丰富复杂的内容。目前, 我国市场经济发育不完善, 各种要素市场有待发展, 会计监管体系和运行机制也需要进1步发展和完善。应借鉴西方国家政府有关部门的监管经验, 对我国企业管理当局职业判断行为及其规律进行系统深入的研究, 以便确定相应的对策, 进而很好地推进我国会计准则的国际趋同化进程。       文章来源：会计之友      （责任编辑： xl）