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暂时性差异与时间性差异浅析(2)

2013-06-08 02:45 应纳税暂时性差异通常产生以下情况：(1)资产的账面价值大于其计税基础。该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间形成的暂时性差异需要交税，产生应纳税暂时性差异。如企业应收被投资企业分配的利润或股利时，当期会计准则确认应收股利等资产，同时确认投资收益，而税法规定应收利润或股利在以后期间实际收到时予以申报，并发生纳税义务，形成未来应纳税暂时性差异。又如企业固定资产的折旧，若出于会计目的采用直线法，但按税法规定可采用加速折旧法或会计与税法都采用相同的折旧方法(采用直线法)，但税法规定的折旧年限比会计规定的折旧年限短，造成一部分折旧费用按税法规定可从当期应纳所得中抵减，而会计上需要在以后期间进行确认，即当期税法折旧额大于会计折旧额，进而使资产的账面价值大于其计税基础，形成应纳税暂时性差异。(2)负债的账面价值小于其计税基础。该项负债在未来期间可以抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额基础上调增，增加应纳税所得额和应交所得额金额，产生应纳税暂时性差异。但目前该种差异在会计实务中尚无实例出现。

　　(二)可抵扣暂时性差异

　　可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况(:1)资产的账面价值小于其计税基础。该资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税，形成可抵扣的暂时性差异。若将该差异与前述的时间性差异联系起来，类型C就属于该种差异。如固定资产折旧，若出于会计目的采用加速折旧法，但按税法规定采用直线法，或双方都采用相同的折旧方法，但按税法规定的折旧年限比会计规定的折旧年限长，造成一部分折旧费用在会计上于当期确认，而在税法上规定在以后期间确认并在未来应纳税所得中扣减，即税法折旧额小于会计折旧额，进而使资产的账面价值小于其计税基础，形成可抵扣的暂时性差异。(2)负债的账面价值大于其计税基础。该负债未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额，可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，产生可抵扣暂时性差异。如企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债，在以后期间再按会计规定分期确认为收入，但按税法规定应计入当期应纳税所得额，计算缴纳所得税。在未来期间按会计规定确认为收入时，不再计入应纳税所得额，其计税基础为零。负债的账面价值大于其计税基础，形成可抵扣的暂时性差异。又如企业预计的产品保修费用，会计上确认为预计负债，并记入当期销售费用，但按税法规定在未来期间实际支出时，可全额从应税所得额中扣除，其计税基础为零。负债的账面价值大于其计税基础，形成可抵扣的暂时性差异。上述暂时性差异与时间性差异的关系，如表2所示：通常情况下，如果存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异时，应当按照会计准则的规定，在符合条件的情况下，确认为递延所得税负债或递延所得税资产，并进行所得税会计核算。

　　参考文献：

　　[1]财政部：《企业会计准则———应用指南》，财政经济出版社2006年版。(编辑袁露芬)