浅析上市公司合并会计报表合并范围变动(1)
2017-09-27 06:59
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摘要：近年来，上市公司因购买、处置子公司等行为而引起的股
摘要：近年来，上市公司因购买、处置子公司等行为而引起的股权结构变动屡见不鲜，由此导致连续编制合并报表时合并范围的频繁变动。而合并范围的改变，使各期连续编制的合并报表所反映的会计主体范围不相同，从而导致各期合并报表会计信息间的不可比和不连续，使得本来就存在失真成分的个别报表会计信息在合并后产生再次失真。目前对于合并范围确定的相关规范都属于原则性的，弹性很大，很容易被操纵。本文抽取部分上市公司作为样本，运用实证分析的方法，探讨了合并范围变动的手段和影响，并提出规范合并范围变动操作的对策。
关键词：上市公司；合并会计报表；合并范围变动；会计操纵；实证分析
Abstract: In recent years, to be listed because of purchased the stockholder's rights structure which, behaviors and so on handling subsidiary company caused to change common, from this caused established when continuously the combined statements to merge the scope frequent change. But merges the scope change, the accounting subject scope which causes various issue to establish the combined statements which reflected not to be the same continuously, thus causes various phase of combined statements accounting information not to be possible and is not continual than, causes originally on the existence distortion ingredient individual report form accounting information after the merge produces distorts once more. At present belongs to the sense of principle regarding the merge scope definite related standard, the elasticity is very big, is operated very easily. This article extracts the part To be listed to take the sample, the utilization empirical analysis method, has discussed the merge scope change method and the influence, and proposes the standard merge scope change operation countermeasure. key word: To be listed; Merge fiscal statement; Merge scope change; Accountant operates; Empirical analysis
前言
合并报表作为企业集团规定编制的正式会计报表，需要反映企业集团综合业绩，其真实性直接影响到报表使用者据此作出的判断和决策是否正确。近年来，上市公司购买、处置子公司等行为而引起的产权结构变动事件频频发生，使得连续编制合并报表时合并范围的频繁变动。而合并范围的改变，使各期编制的合并报表所反映的会计主体范围不一致，从而导致各期合并报表所反映的会计信息失去了可比性和一贯性，这就使本已可能失真的个别报表会计信息在合并后再次产生失真。
目前，我国会计制度和会计准则对于合并范围确定的相关规范都属于原则性的，弹性很大，留有较大的会计操作空间，很容易被利用操纵利润。因此，当前亟需规范合并范围变动的操作，以限制部分上市公司利用合并会计报表合并范围的变动来调节利润的不当行为。
一、合并会计报表编制中合并范围确定的一般规定
根据《合并会计报表暂行规定》（简称《暂行规定》），企业编制合并会计报表时，应该将符合如下条件的子公司纳入合并会计报表的合并范围：1、母公司直接拥有、间接拥有、直接和间接拥有过半数以上的（不含半数）权益性资本的被投资企业；2、母公司虽然不持有被投资企业过半数以上的权益性资本，但母公司通过与被投资企业的其他投资者之间的协议持有该被投资企业半数以上有表决权的股份，或根据章程或协议有权控制企业的财务和经营决策，或有权任免董事会等类似权利机构的多数成员，或在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权，即取得了该被投资企业的实际控制权，应当将该被投资企业作为母公司的子公司，纳入合并会计报表的合并范围。
