构建有中国特色的会计信息质量特征体系毕(2)
2015-10-22 01:15
导读：上述可见，中西方关于会计信息质量的要求不同：FASB以为会计信息首要的质量是相关性和可靠性，次要的质量是可比性，针对用户的质量是可理解性；I
上述可见，中西方关于会计信息质量的要求不同：FASB以为会计信息首要的质量是相关性和可靠性，次要的质量是可比性，针对用户的质量是可理解性；IASC将可理解性置于会计信息质量特征之首，然后依次为相关性、可靠性和可比性；我国会计准则及会计制度中没有单独规定会计信息的质量特征，只是将其列进会计核算一般原则之中。与FASB和IASC比较，我国对会计信息质量的要求，是将可靠性表述为客观性，并将其置于相关性之前，将可比性分为一贯性和可比性两项列示，将可理解性表述为明晰性，增加了及时性和实质重于形式的要求。
2我国会计信息质量特征体系的构建
从我国目前所处的经济环境来看，资本市场既不发达也不规范，在社会资源的配置中并不能占据主导地位，企业大量资本的取得，仍然采用传统的筹资方式，只有少部分资金是从资本市场上筹集，主要投资者和企业之间仍然通过直接接触而形成委托与受托关系。但随着证券市场健康、稳定的发展，间接投资者和潜伏投资者的队伍将不断壮大，对决策相关信息的需求也会越来越大。因此，目前用决策有用观的思路来确定我国会计的目标，显然不够恰当，而按受托责任学派的观点将会计的主要目标定位于向委托人报告受托责任履行情况上，同时也为使用者提供与决策相关的会计信息，则比较符合实际。因此，笔者以为，根据上述我国会计目标的定位，并鉴戒FASB和IASC的做法，应将我国会计信息质量特征按以下结构层次构建：
首先，应将真实公允性确定为会计信息的最高质量特征。真实公允性包括两个具体的组成部分：①真实性，要求提供人的会计信息应真实地反映经济现实，不得虚构、歪曲和隐瞒经济业务事项；②公允性，即中庸之道，要求企业在具体加工、天生会计信息的过程中，应站在中立的态度，不左袒委托、受托任何一方的利益。真实与公允作为会计上一个重要甚至是至高无上的信条，自然也应该成为所有会计职员所追求的会计信息的最高境界。
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其次，应将可靠性和相关性确定为会计信息的首要质量特征，并将可靠性置于相关性之前，将其作为会计信息质量的主要矛盾和需要重点解决的题目。这是由于：一方面可靠的信息是资源委托人正确评价受托责任的依据；另一方面目前我国会计信息的质量题目主要出在可靠性上，信息失真主要是指信息不真实、不可靠。但在夸大可靠性的同时，也应该重视信息的相关性，即要求会计信息应与其使用者的经济决策相关，对决策者有用。会计信息的可靠性与相关性是相互依存、互为条件的，会计信息没有相关性，可靠性就失往了意义。需要指出，可靠性不同于客观性。客观性是要求会计核算以实际发生的交易或事项为依据如实地反映，而可靠性则是指会计信息足以信赖。所以，会计信息的质量特征应表述为可靠性，而会计核算原则可表述为客观性原则。
此外，应将可比性和明晰性确定为会计信息的次要质量特征。鉴于我国会计信息使用者受教育程度不同和理解力的差异，夸大会计信息的可比性和明晰性，更有利于信息使用者理解和使用可靠和相关的会计信息。可比性要求两个不同会计主体同一时期或同一会计主体其前后期的会计信息保持可比。我国《企业会计准则》和《企业会计制度》中将会计信息可比的要求分为一贯性原则和可比性原则。但从国际惯例和通常的表述上看，可比性本身就包含了一贯性。所以，在会计信息质量特征体系中，没有必要把一贯性单独作为一项质量特征。明晰性是指信息提供者所提供的会计信息应当清楚、明了，便于理解和利用，与国际惯例中的可理解性没有本质上的区别。但可理解性是从使用者的角度来要求会计信息应达到的质量，而信息是否可理解，除了与信息本身的质量有关外，更重要的是取决于信息使用者的素质和理解能力。因此，从信息提供者的角度要求会计信息应达到的质量，表述为明晰性则更为恰当。至于我国《企业会计准则》和《企业会计制度》中的及时性原则、实质重于形式原则，实在前者是对提供会计信息的时间上的要求，后者是对会计确认计量上的要求，并非是对会计信息本身的质量要求，因而，这两项只能作为会计核算的原则，而不能作为会计信息的质量特征。
