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构建有中国特色的会计信息质量特征体系毕

2015-10-22 01:15 论文关键词：会计　信息质量　特征体系
　　论文摘要：从我国目前所处的经济环境来看，资本市场既不发达也不规范，但随着证券市场健康、稳定的发展，间接投资者和潜伏投资者的队伍在不断壮大，对决策相关信息的需求也越来越大。因此，目前用决策有用观的思路来确定我国会计的目标显然不够恰当，而按受托责任学派的观点将会计的主要目标定位于向委托人报告受托责任履行情况上，同时也为使用者提供与决策相关的会计信息，则比较符合实际。
　　1中西方会计信息质量的要求及比较
　　从美国财务会计准则委员会(FASB)于1980年发布的财务会计概念公告第2号——《会计信息的质量特征》中可以看出，该委员会以为会计信息的首要质量是相关性和可靠性，次要的质量是可比性，针对用户的质量是可理解性。①相关性是指财务报告所提供的会计信息应与投资者、债权人和其他部分或职员所做的投资、信贷和类似的决策有关。相关性的具体标志主要有猜测价值、反馈价值和及时性。猜测价值是指会计信息能增强决策者的猜测能力，能帮助决策者猜测未来事项的可能结果。反馈价值是指会计信息能帮助决策者证实或更正过往决策的预期结果。及时性是指会计信息应在使用者失往影响决策能力以前予以提供。②可靠性是指财务报告所提供的会计信息应使决策者足以信赖。要求会计信息要避免错误并减少偏差，忠实地反映企业的财务状况和经营成果。通常，假如一个理性的、对会计信息有充分理解能力的人，依据所提供的会计信息，能够做出公道的决策，我们就以为这些会计信息是可靠的。可靠性的具体标志主要有真实性、可核性和中立性。真实性是指会计信息应能如实地反映其所要表达的现象或状况。可核性亦称可验证性。是指会计信息应当具有可重复验证的特性，即对同一会计事项，由不同的人依据相同的程序和方法。应当得出相同或基本相同的结论。中立性是指会计职员在根据会计准则选择会计程序和方法时，应当主要考虑所提供的信息是否对决策者有用，而不能根据个人的偏好或为了其他不正当目的来选用会计程序和方法或故意歪曲会计信息。③可比性是指经济情况相同时，提供的会计信息应当相同；假如经济情况不同，会计信息应能反映其差异。可比性要求不同企业之间或同一企业的不同时期之间的信息应能够进行对比，对比的目的在于发现和说明异同。假如信息能够对比，将会大大进步信息的有用性。但有些时候，可比的信息不一定相关和可靠，而相关和可靠的信息也不一定能够比较。企业应在保证信息相关和可靠的条件下，尽量使信息可比。决不能为了信息的相互可比，而牺牲信息的相关性和可靠性，这是由于可比性是会计信息质量的次要特征。④可理解性是指财务报告所提供的信息对于那些具有公道程度的知识，而且自身又愿意用适当的精力往研究会计信息的人士而言，应当是可以理解的，这是使会计信息有用的条件条件。会计信息是否具有可理解性。一要看信息提供者对会计信息的表达方式；二要看信息使用者的知识水平和理解力。对于会计信息提供者来说，为了保证会计信息的可理解性，应当使用通俗易懂的表达方式；应在财务报表附注中对存在重大不确定性的资产和负债项目做出表露，交代对未来事件的估计和判定依据，说明计算过程。对于会计信息使用者来说，应具有一定的知识水平和对会计信息充分的理解力。假如使用者能充分理解会计信息，就有利于其做出经济决策。 （转载自中国科教评价网http://www.nseac.com）
　　IASC于1989年发布的《关于编制和提供财务报表的框架》中指出，会计信息四项主要质量特征是可理解性、相关性、可靠性和可比性。并以为相关性包括猜测作用、证实作用和重要性，可靠性包括如实述、实质重于形式、中立性、谨慎和完整性等。我国于1992年发布的《企业会计准则》、2000年发布的《企业会计制度》中规定了会计核算的一般原则，会计界大多以为其中涉及会计信息质量要求的有：客观性原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则和实质重于形式原则。