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公允价值运用的比较分析

2016-03-18 01:04 一、公允价值的涵义　　公允价值是指一项资产或负债在自愿双方之间，在现行交易中，不是强迫或清算销售所达成的购买、销售或结算的金额。通常情况下，最符合公允价值定义的是市场价格。正由于市场价格是计量的基本属性，国际会计准则（IAS39）中把市场价格（活跃在市场上的公开标价）作为公允价值的首选标准，但是，会计人员无法观察到这种由市场机制决定、双方均可接受的金额，从而不能直接用来计量。例如交易双方签订一项合同，一方有权收取资产，另一方有义务在未来支付金融负债，其偿付的金额、时间安排均不确定。这时就需要采用未来现金流量的估计值现值，进而确定交易双方均认可的公允价值。在需要运用未来现金流量来估计现值时，有两种现值的计量技术，一是传统法，二是预期现金流量法。按照传统法计算现值，通常使用单一的一组与估计现金流量成正比的利率；而按照预期现金流量法，在确定未来的现金流量时，应当考虑到每一种可能的现金流量的发生概率，加权平均，以求得可能的现金流量的平均期望值。　　二、公允价值计量的现状　　当前，衍生金融工具的确认和计量是会计学的一大难题。由于成本计量模式对金融工具特别是衍生金融工具进行确认和计量通常不能反映的经营风险，为此美国财务会计准则委员会（FASB）在1990年12月到1999年12月间共发布了32份财务会计准则公告，其中15份涉及确认和计量问题，11份涉及现值技术的。为了将现值在会计计量中的目标和基础上升到概念框架的高度，FASB进行了长达10年的探索和，并于2000年2月正式颁布《在会计计量中使用现金流量信息及现值》（SFACNO.7）。其结论适用于那些以未来现金流量为基础，对资产和负债进行初始确认时的计量、新起点计量和后续的摊配技术；显然，对于那些以实际收到或支付的现金或其他资产的可观察市价为基础的会计计量，应以现金资产的市场观察值为基础，而不是对未来现金流量的估计。这辑公告是对原先第5辑公告在会计计量问题上的补充和完善。除美国外，其他国家和国际组织也在积极地考虑现金流量信息和现值技术在会计计量中的应用问题。　　采用公允价值计量主要涉及会计信息的相关性和可靠性问题。公司资产或负债的历史成本往往是一个客观的数据，但历史成本缺乏相关性，即使在资产的取得日，历史成本、市场价值是相等的，市场价值和现值仍会随着时间以及市场条件的改变而改变。反过来，由于公允价值是现行市价或未来现金流量的现值，尽管它也要受多种因素的，但信息使用者在现时使用按公允价值计量得出的信息来面对现时或未来的经济决策却是相关的。　　三、公允价值运用的具体比较　　1.不动产、厂房和设备（固定资产）。国际会计准则以公允价值或历史成本计量。我国会计准则一般要求采用历史成本计量。　　2.所有者投入的不动产、厂房、设备、无形资产和投资性证券。国际会计准则以公允价值计量。我国会计准则以投资各方确认的价值计量，但首次发行股票时投入的无形资产按投资方的账面价值计量。　　3.非同类固定资产的交换。国际会计准则以公允价值计量，确认利得或损失。我国会计准则以换出资产的账面价值计量，不确认利得或损失。　　4.非货币性交易取得的无形资产和投资性证券。国际会计准则以公允价值计量。我国会计准则以换出资产的账面价值计量。　　5.短期投资。国际会计准则以公允价值计量，如果归类为“为交易而持有”的金融资产，其价值变动计入当期损益，如果归类为“可供出售”的金融资产，其价值变动计入当期损益，或者在投资出售前计入权益。我国会计准则按成本与市场孰低法计量，价值的减少计入当期损益。　　6.长期权益性投资额。国际会计准则以公允价值计量，其价值变动可以计入当期损益，或在投资出售时计入权益。我国会计准则按成本减去减值计量，减值损失计入当期损益。　　7.长期债权性证券投资。国际会计准则如果归类为“持有至到期日”投资，以摊余成本减去可能发生的减值计量；如果归类为“可供出售”投资，则按公允价值计量，其价值变动可以计入当期损益。或者在投资出售前计入权益。我国会计准则以摊余成本减去可能发生的减值计量。　　8.投资性物业。国际准则以公允价值或成本计量。我国会计准则一般要求采用历史成本作为固定资产核算计量。　　9.生物性资产和农林产品。国际会计准则以公允价值或历史成本计量。我国会计准则一般是要求采用历史成本（为繁殖和生产目的而持有的生物性资产作为固定资产核算）计量。　　10.收入。国际会计准则以已收或应收对价的公允价值计量。我国会计准则是以合同规定的金额或购销双方议定的金额计量。　　11.承租人对融资租入资产和相关租赁负债。国际会计准则以公允价值与最低租赁付款额现值之较低者计量。我国会计准则按出租人原账面价值与最低租赁付款额现值之较低者计量，如果租入资产与总资产的比例不超过30％，租入资产和相关负债也可以按未折现的最低租赁付款额计量。　　12.计量最低租赁付款额现值的折现率。国际会计准则使最低租赁付款额与未担保余值之和的现值等于租赁资产的公允价值的折现率。如该折现率不能确定，应采用承租人的增量借款利率。我国会计准则使最低租赁付款额与未担保余值之和的现值等于租赁资产的原账面价值的折现率。如该折现率不能确定，应采用租赁合同规定的折现率。如果上述二者均不能确定，则采用承租人同期银行贷款利率。　　13.商誉。国际会计准则按购买成本与购买在获得的资产公允价值中所占份额之间的差额计量。我国会计准则一般按购买成本与购买企业在获得的净资产账面价值中所占份额之间的差额计量。　　14.少数股东于购买式企业合并中购入的资产和负债所占份额的计量。国际会计准则以公允价值或历史成本计量。我国会计准则必须以历史成本计量。　　15.按权益法核算的投资中隐含的商誉。国际会计准则按投资成本与投资方在获得的净资产公允价值中所占份额之间的差额计量。我国会计准则按投资成本与投资方在获得的净资产账面价值中所占份额之间的差额计量。