全面收益报告的未来(2)
2016-12-04 01:17
导读：首先，权益变动表的主要目的是报告净权益的变动，即使可以用于报告财务业绩，其作用也是第二位的。而且将财务业绩信息与接受所有者投资及对所有者
首先，权益变动表的主要目的是报告净权益的变动，即使可以用于报告财务业绩，其作用也是第二位的。而且将财务业绩信息与接受所有者投资及对所有者进行利润分配的信息混在一起，会使信息的明晰性受到影响。尽管SFAS 130允许企业选择权益变动表，但FASB还是表示了它的倾向性：“本委员会决定鼓励企业在一个损益表的净利润总额下报告全面收益及其他全面收益组成部分，或在一个独立的全面收益表中报告。本委员会相信在损益表型的格式里列示全面收益更能与概念公告保持一致，因此更优越于在权益变动表中列示。这种列示符合损益满计观。” 其次，第二业绩表，即英国的全部已确认的利得和损失表、美国的全面收益表，尽管它对传统损益表起到了补充作用，但是，在传统损益表中详细报告净利润，而在第二业绩表中报告其他全面收益，意味着净利润与其他全面收益存在着重要性之分。区别对待净利润和其他全面收益的做法，与报告的目的相悖；而且两张业绩报告（即损益表和第二业绩表）同时存在，可能使信息用户因为重视了一张表而忽视了另一张表，有违报告全面收益的初衷。因此G4＋1组织（IASC和加拿大、英国、美国、澳大利亚等国会计准则制定机构的联合组织）提出应该在一张财务业绩表中，如扩展损益表中报告净利润与其他全面收益信息，同时取消损益表和第二业绩表。 （三）未来的全回收益报告 G4＋1组织参照英国业绩表的排列格式，提出了四种全面收益报告方法，这四种方法之间的区别如下：
表1 全面收益报告方法之间的区别
单一业绩观（one－perspective）即只报告全面收益；
双重业绩观（two－perspective）即同时报告传统收益和全面收益。
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方法A和方法B都是采用双重业绩观报告财务业绩，不同的是报告的格式。A法采用多栏式，即将净收益与其他全面收益项目分为两栏报告，第三栏为前面两栏的合计。B法则采用单栏式，类似于SFAS130中的扩展损益表。由于方法A中的业绩报告来用多栏式，这就意味着资产负债表也要采用多栏式，将与净利润对应的资产、负债变动和与其他全面收益项目对应的资产负债变动分开。这样会使报表的编制更为复杂化。因此，G4＋1组织中只有少数成员同意采用A法。对于B法中的业绩报告，为了避免全面收益中的重复计算，需要将当期已实现的其他全面收益项目重行分类调整，即从当期发生的全面收益项目中扣除以前确认但在当期实现的其他全面收益。这样做，虽保证了净利润中反映当期实现的收益，但全面收益合计数不能反映当期产生和确认的其他利得和损失，全面收益合计数也不等于当期产生的全部收入、费用、利得和损失，而是当期产生的全面收益减去以前确认但在当期实现的利得和损失。另外．所有已实现的收益都要归结到净利润中去，这也预示着其他全面收益项目只是暂时的，并不重要。从这点看来，B法中的业绩报告或扩展损益表并不是一个理想的报表，充其量只能作为传统收益观念向全面收益观念转变过程中的一张过渡报表，不能满足长远发展的要求。
G4＋1组织认为理想的方法应该是采用单一业绩报告全面收益，即将全部的业绩项目无论是已实现的还是已确认未实现的，同样对待。传统的收益则在财务业绩表附注中加以报告。为此，可采用C法和D法来报告。C法与D法的区别在于全面收益组成部分采用不同的分类标准。在方法C的报告中，全面业绩按一个规定的标准划分为两部分：对与流动资产和流动负债关系更密切的收益包括在财务业绩表的上半部分，而与非流动资产和非流动负债关系更密切的收益包括在财务业绩表的下半部分。
（科教作文网http://zw.ΝsΕac.cOM编辑） 方法D则将全面收益按收益项目的预测价值和产生收益的活动的性质分为三大类，即经营活动、筹资和其他财务活动、其他利得和损失。其中，经营活动指企业的生产、销售活动，其收益主要采用历史成本计量；筹资和其他财务活动指与金融工具（既包括基础金融工具，也包括衍生金融工具）有关的活动，其收益按公允价值或市价计量；除经营活动、筹资和其他财务活动以外的称为其他利得和损失，采用历史成本或公允价值的混合计量。
