新企业所得税法下保险公司税收政策研究(3)
2017-08-04 06:51
导读：（四）关于呆账坏账及准备金扣除 呆账和坏账是两个不同的概念。中国人民银行在《贷款通则》中，将不良贷款分为呆账贷款、呆滞贷款、逾期贷款，通
（四）关于呆账坏账及准备金扣除
呆账和坏账是两个不同的概念。中国人民银行在《贷款通则》中，将不良贷款分为呆账贷款、呆滞贷款、逾期贷款，通称“两呆一逾”，并要求贷款人应当按照国家有关规定提取呆账准备金，并按照呆账冲销的条件和程序冲销呆账贷款。所以呆账是指金融企业难以收回的贷款本金，只有金融企业才可以提取呆账准备金。而坏账则是一个通用的财务名词，是指企业确实无法收回的应收账款，对于金融企业而言，主要是指应收利息、应收保费等，坏账准备是所有的企业都可以提取的一项准备金。
企业所得税对坏账、呆账准备金税前扣除的依据是国家税务总局关于加强金融保险企业呆账坏账损失税前扣除管理问题的通知（国税发[1999]213号）。通知规定，金融保险企业的呆账损失和坏账损失应以实际发生额据实扣除，报经税务机关批准，也可以采取提取准备金的办法。2004年，国家税务总局取消这两项准备金计提的审批程序。
金融保险企业会计上对损失处理可以提取三类准备金，即呆账准备金、坏账准备金、投资损失准备金。但是，从前面国家税务总局的文件中可以看到，在计算企业所得税时，可以税前扣除的准备金只有呆账准备金和坏账准备金，投资损失准备金会计上可以计提，但是在计算所得税时不能扣除，只有在实际处置相关资产时，可以按照财产损失税前扣除办法来确认资产损失。
按照国税发[1999]213号文件规定，金融保险企业呆账准备计算公式为：
当年应提取的呆账准备金=本年末允许提取呆账准备金的各项贷款余额×1% -上年末呆账准备金余额
而坏账准备金计提的公式为：当年应提取的坏账准备金=本年末应收账款余额×提取比例-上年末坏账准备金余额
（科教作文网 zw.nseac.com整理） 根据国家税务总局《企业所得税税前扣除管理办法》规定，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。计提坏账准备的年末应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收账款包括应收票据的金额。对于保险企业而言，还需要在呆账和坏账之间作出选择，比如，保险公司的应收保费，既是属于呆账税准备金的计提范围，又是属于坏账准备金的计提范围，那么到底是计提呆账还坏账呢？本文认为，税法不可能允许两者都计提，保险公司可以从中作出选择，一般而言，提取呆账准备金对保险公司会更有利。
（五）防预费和保险保障基金的扣除
防预费是指保险企业为了防止保险事故的发生，对保险标的采取的安全防御措施所发生的费用支出，原国税发[1999]168号文件规定，财产保险业务、意外伤害保险业务和短期健康保险业务不超过当年自留保费收入的1%据实扣除；寿险业务和长期健康保险业务按不超过当年自留保费收入的0.8%据实扣除。也就是说，原企业所得税对防预费是按限定比例据实扣除，这样不利于保险公司在防预方面投入更多，因此，对此项比例限制在新企业所得税法下也应当取消。保险保障基金是保险公司按照《保险保障基金管理办法》的规定比例缴纳的一项强制性费用，因此，新企业所得税法也应当允许保险公司按办法规定比例上缴的，都允许全额税前列支。
参考文献：
[1]OECD,1999：Taxing Insurance companies,Committee on Fiscal Affairs.
[2]国家税务总局文件：国税发[1999]169号；国税函[2002]960号；国税函[2000]906号.
[3]中国保险监督管理委员会文件.保险公司非寿险业务准备金管理办法.
（科教作文网http://zw.nseAc.com）
[4]保险业税收政策要适应新会计准则要求[N].中国税务报,2008-03-17(9).
[5]吴金光,非寿险公司承保所得税制度的比较研究[J].
兰州商学院学报,2006,(1).
[6]周浩明,余涛,关于财产保险公司计提未决赔款准备金的探讨[J].中国保险管理干部学院学报,2004,(5).
