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无形资产减值准备与累计摊销的十大区别

2017-08-09 02:38 [摘 要] 无形资产减值准备与累计摊销是无形资产核算的重要组成部分，又都是“无形资产”的备抵项目，它们共同反映着无形资产的现时价值，既有共同之处，也有许多区别，因而在实务中时常对两者的关系认识不清，存在许多模糊之处。本文针对两者的区别做一剖析，以期达到正确认识两者之间的关系的目的。
　　[关键词] 无形资产减值 无形资产减值准备 摊销 区别
　　
　　无形资产减值与摊销是无形资产核算的重要组成部分，《企业会计准则第六号——无形资产》中关于无形资产减值准备的计提与“累计摊销”账户的设立有许多新的变化和突破。从资产负债表上看，“累计摊销”与“减值准备”都是“无形资产”的备抵项目，两者互为补充，共同反映无形资产账面价值的减少。无形资产减值与摊销有着许多共同之处，所以导致实务中对两者的关系认识不清。为此，本文着重就两者之间的区别做一探析。
　　一、性质目的不同
　　无形资产摊销是指将使用寿命有限的无形资产的应摊销金额在其使用寿命内进行系统合理地分配。累计摊销是“资产价值损耗的计量”，它把无形资产的价值按照一定标准分摊到无形资产预计可使用的期限内，以实现收入与费用的配比，属于成本的分配手段或分摊过程。摊销表示的无形资产价值的减损，主要是由于无形资产参与生产经营活动而形成的价值转移，它可以从业务收入中得到补偿。而无形资产减值是指无形资产的可收回金额低于其账面价值。无形资产作为资产的一种，意味着“未来经济利益”，无形资产减值准备实质上是从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发，对可收回金额与账面价值进行定期比较。当可收回金额低于账面价值时，确认无形资产发生了减值，要计提无形资产减值准备，从而调整无形资产的账面价值，以使账面价值真实客观地反映实际价值。无形资产减值所表示的价值减损，主要是由于企业外部环境或内部因素的变化而引起的，与生产经营的关系不大，它可能发生也可能不发生，具有很大的不确定性。
　　由此可见，计提摊销是对无形资产价值的分摊，并不表示无形资产价值的实际减少。尽管摊销特别是加速摊销，在一定程度上起到反映诸如技术进步等因素带来的资产贬值的作用，但这并非摊销的主要作用，摊销不能及时反映与调整可收回金额与账面价值的偏差;而无形资产减值准备正是在对无形资产计提摊销的基础上，以一种更灵活、更及时的方式，确保无形资产现时价值计量信息的有用与相关。因此，也有人认为计提减值准备是对历史成本的修正，反映了无形资产当前的价值，是一种资产计价的手段。
　　二、理论基础不同
　　计提无形资产减值准备的理论基础主要是使无形资产符合资产的定义。而当无形资产的可收回金额减至账面价值以下时，由此所形成的减值已不符合无形资产的定义，因而应将这部分减值从无形资产价值中剔除，并将减值列入当期损益。无形资产摊销的理论基础是权责发生制会计假设。会计基本准则规定，企业应当以权责发生制为基础进行确认、计量和报告。权责发生制要求企业对收入与费用的确认应当以收入和费用的实际发生和影响作为计量的标准。无形资产能在较长的时间里给企业带来经济利益，而对使用寿命有限的无形资产，其价值将随时间的推移而消失，因此，要将其无形资产价值按经济利益的预期实现方式分期计入费用，而这正是权责发生制具体要求的体现。
　　三、准则适用不同
　　对无形资产计提减值准备与计提摊销的相关规定，在旧准则中两者全部列于《企业会计准则——无形资产》中，而2006年颁发的38项具体准则中包括了重新制定的《企业会计准则第六号——无形资产》和《企业会计准则第八号——资产减值》。新准则《企业会计准则第六号——无形资产》对无形资产的摊销在“第四节后续计量”作了具体规定，而对无形资产如何计提减值准备，则在第二十条做了交代，即“应当按照《企业会计准则第八号——资产减值》处理”，这样就与固定资产、在建工程、应收账款、委托贷款、短期投资（部分）、长期投资（部分）等的减值准备一并列于《企业会计准则第八号——资产减值》中，集中体现了资产减值的共同性和系统性。