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公司治理结构和会计控制观(1)

2017-08-04 04:42 【摘要】 研究 公司治理结构,可识别 会计 信息的主要使用者,以确定会计观。美国公司股权分散型特征,决定了会计决策有用观导向;德日公司机构控制型特征,决定了会计受托责任观导向;我国公司治理结构,既有德日式的机构控制型,又有东亚式的拥有者管理型,我国以会计控制观导向建立会计规范体系,既现实,又必要、可行,体现了 中国 会计特色。为与国际会计协调,我国会计规范体系可实行“一国两制”:一般 企业 会计以会计控制观为导向,上市公司会计以决策有用观为导向;或所有企业会计均以会计控制观为导向,上市公司会计再实行以决策有用观为导向。

【关键词】公司治理结构　会计控制观　会计中国特色

一、公司治理结构和会计目标

我国 目前 会计体制改革的基本目标是建立与我国 社会 主义 经济 体制相适应的会计规范体系。要实现这一基本目标,有两个 问题 需要回答:一是中国会计的特色问题;二是中国会计的国际化问题。在这两个问题中,只有解决了中国会计的特色问题,才能解决中国会计的国际化问题。

要解决中国会计的特色问题,首先要明确我国的会计目标。会计目标是会计 理论 框架的基础和会计实务的出发点。目前我国会计目标的学术争论,主要是围绕西方受托责任观和决策有用观展开的。本文认为,会计目标应建立在会计所处经济环境基础上,我们不能仅仅停留在用西方的会计目标来建立我国会计规范体系,我们需要在明确我国会计经济环境基础上,来确立我国的会计目标,进而建立我国的会计规范体系。

要明确我国的会计经济环境,或可从会计赖以存在的社会 政治 、经济、 法律 、 教育 、文化等宏观方面 分析 ,但关键是要研究我国的公司治理结构,因为公司治理结构是社会政治、经济、法律、文化等宏观因素作用的产物,公司治理结构的研究,有助于我们识别会计信息的主要使用者,从而形成我国的会计目标。公司治理结构是 英文 “ＣｏｒｐｏｒａｔｅＧｏｖｅｒｎａｎｃｅ”的中译,中文里的“治理”是一自上而下的单向过程,如“治理国家”、“治理整顿”,而制度经济学中的Ｇｏｖｅｒｎａｎｃｅ往往是指双向的、相互的控制关系或制度结构。[1]ＣｏｒｐｏｒａｔｅＧｏｖｅｒｎａｎｃｅ应译作“公司控管”或“公司控管体制”,主要指 现代 公司制企业在领导、管理、激励、约束方面的制度和原则,它涉及公司所有利益相关者之间在责、权、利上的划分和相互制衡,而不是单向的、自上而下的统治和被统治关系。本文在此对“ＣｏｒｐｏｒａｔｅＧｏｖｅｒｎａｎｃｅ”的译法分析,是为了说明“公司治理结构”的本来涵义,由于“公司治理结构”一词已约定俗成,本文仍将“ＣｏｒｐｏｒａｔｅＧｏｖｅｒｎａｎｃｅ”称为“公司治理结构”。 中国大学排名

要识别会计信息的主要使用者,从而形成会计目标,我们需要从以下两个方面对公司治理结构进行分析:

1、公司外部治理结构分析。分析竞争市场对公司所实施的间接控制,包括资本市场、经理市场、兼并市场等,其中最重要的是资本市场的分析。

2、公司内部治理结构分析。分析公司的股权结构是相对集中还是相对分散,公司董事会和经营者是相互分离还是相互合一,如果相互分离,则要分析公司董事会对经营者的制约是强还是弱。

本文在对美国公司治理结构和会计决策有用观、德日公司治理结构和会计受托责任观因果关系分析的基础上,通过对我国公司治理结构的分析,认为我国的会计规范体系近似于德日模式,又具有自己的特色,应以会计控制观作为我国会计规范体系的导向。文章最后认为我国会计规范体系应实行“一国两制”,即在实行以会计控制观为导向的会计制度基础上,上市公司还应实施以决策有用观为导向的会计准则,以便与国际会计惯例相协调。

二、西方公司治理结构和两种会计观

这里所指的西方公司治理结构,主要是美国和德日两种公司治理结构,不同的公司治理结构,会产生不同的会计观。