实际利率法的思考(3)
2017-09-03 06:48
导读：解析： 首先，依据会计准则规定，确定该项租赁业务的内含利率6%为实际利率（折现率），即r=6%。 第二步，确定金融资产（未来应收款）现值和未实现融
解析：
首先，依据会计准则规定，确定该项租赁业务的内含利率6%为实际利率（折现率），即r=6%。
第二步，确定金融资产（未来应收款）现值和未实现融资收益金额。
未来现金流入终值（最低租赁付款额）=118 708×5＝593 540（元）
未来现金流入现值（最低租赁付款额现值）
=118 708×（P/A，6%，5）
=118 708×4.212 4
=500 046（元）
（注：依据会计准则规定，租赁资产入账价值取最低租赁付款额的现值与公允价值中的较低者。因此，租赁资产的入账价值为500 000元。）
差额（未实现融资收益）=593 540-500 000=93 540（元）
（二）金融负债未来现金流出现值及其与终值之间差额的计算
［例4］ 某公司2007年1月1日购买一台机器作为固定资产，机器已收到且不需要安装。合同约定机器的总价款为2 000万元，分3年支付。2007年12月31日支付1 000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假定公司3年期银行借款利率6%。
解析：
首先，确定3年期银行借款利率6%为实际利率，即r=6%。
第二步，确定金融负债（未来应付款）现值和未确认融资费用金额。
未来现金流出终值=2 000（万元）
未来现金流出现值
=1 000 × （P / F，6%，1） 600 × （P / F，6%，2） 400×
（P / F，6%，3）
=1 000×0.943 4 600×0.89 400×0.839 6
=1 813.24（万元）
差额（未确认融资费用）=2 000-1 813.24=186.76（万元）
三、未来现金流量摊余成本的确定及现值与终值差额的摊销
（一）计算未来现金流量的摊余成本
计算摊余成本时，应该考虑本期实际收到或付出的现金流量。每年的现金流出（入）在计算利息时应该扣除，而未付（收）的本金、利息按照复利计算利息。本期期末摊余成本又成为下期的期初余额，如此循环。由此形成了以下关系式：
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ）
期末金融资产摊余成本=期初金融资产余额 实际利息收益-本期现金流入
期末金融负债摊余成本=期初金融负债余额 实际利息费用-本期现金流出
（二）按照实际利率法进行现值与终值差额的摊销
1.本期未实现融资收益摊销额=本期实际利息收益
［例5］ 依据例3资料，按照实际利率法进行未实现融资收益摊销，并计算未来现金流量的摊余成本。计算表如表1：
2.本期未确认融资费用摊销额=本期实际利息费用
［例6］ 依据例4资料，按照实际利率法进行未确认融资费用摊销，并计算未来现金流量的摊余成本。计算如表2。
3.债券利息调整摊销额的计算公式。
在折价发行的情况下，债券利息调整摊销额=实际利息-票面利息
在溢价发行的情况下，债券利息调整摊销额=票面利息-实际利息
［例7］ 依据例1资料，r=9.99%≈10%，假定持有至到期投资及应付债券的实际利率均为投资报酬率10%。相关计算如表3。
［例8］ 2007年1月1日，某企业以216万元价格购入同日发行、面值200万元、3年到期、票面利率8%的一次还本付息债券，另支付0.9万元的相关税费。假定债券按单利计息。
解析：
首先计算确定实际利率。因单利计息，所以：
216.9＝200×（1 8%×3）×（P/F，r，3）
利用“内插法”计算得出r=4.57%
按照实际利率法进行债券利息调整摊销，并计算未来现金流量的摊余成本。计算如表4。
【主要参考文献】
［1］ 企业会计准则（2006）［S］.北京:中国财政经济出版社.
［2］ 企业会计准则——应用指南（2006）［S］.北京:中国财政经济出版社，2006.
［3］ 财政部会计资格评价中心.中级会计实务［M］.北京:经济科学出版社，2007.
