试论农村信用社内部控制及其测试与评价(2)
2017-09-17 02:58
导读：（二）若要确切掌握被审计社内部控制制度在实际贯彻执行中的可行性、有效性，审计人员必须在对内部控制制度调查的基础上，进一步查证核实制度的执
（二）若要确切掌握被审计社内部控制制度在实际贯彻执行中的可行性、有效性，审计人员必须在对内部控制制度调查的基础上，进一步查证核实制度的执行情况及发挥作用的程度，从而确定内部控制制度的缺陷和薄弱环节，为评价信用社工作提供依据，达到审查内部控制制度的目的，这项工作称为符合型测试。符合性测试是为了确定信用社内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。符合性测试是在了解内部控制的基础上，来确定其设计和执行的有效性。具体的测试方法有以下两种：
1、流程测试
即按照信用社内部控制系统的主要流程，对其中各个控制点的实际执行情况进行全面检查。这种方法也称为“穿行测试”。通过流程测试，可以全面地评价内部控制系统各个控制点的执行情况、发挥的作用、存在的问题，以及整个控制系统是否有成效，据以作出评价结论，促进信用社改进管理，加强内部控制。
2、重点验证
即针对信用社内部控制系统中的某些重要的控制点，采用重复验证、凭证稽查、实地观察等方法，来判断控制点的执行情况和发挥作用的程度。下面主要介绍实地观察和凭证稽查两种方法。
（1）实地观察。即稽查人员根据业务流程，到信用社某些处理业务的部门即重点控制环节进行实地观察，核实其内部控制制度的实际执行情况，同时将各个方面观察结果进行归纳、评价，从而判断该部门内部控制制度的执行情况和使用效果。例如对信用社贷款业务内部控制制度的实地观察，应到计划部门、信贷部门、会计部门等几个关键部门进行实地观察，看其对贷款政策、制度、原则、操作规程等内部控制制度的实际执行情况和执行效果。
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（2）凭证稽查。即稽核人员通过检查凭证要素，对信用社内部控制制度的实际执行情况和执行结果得以了解和掌握。例如，通过检查信用社计息、收费、赔偿金业务的有关凭证，可以观察到支付利息、收取各项手续费、赔偿金是否按规定的利率和收费标准，是否正确，发现计算错误是否按规定办理补退款手续，等等。任何一家信用社都有规定的凭证流转程序，这一程序体现了各有关人员在办理业务过程中的职责、相互联系、相互制约、复核和核对等内部控制制度的基本原则。由此可见，凭证稽查是内部控制制度稽核的一个重要环节。
三、内部控制制度的评价
对内部控制制度的审计阶段实施以后，就可以对内部控制制度进行综合评价，以确定其可靠程度。进行评价时，既要对其在保护财产、防止错弊方面所起的作用进行评价，还要对其既相互联系又相互制约而促进经营管理方面的作用进行评价，应掌握两个要点：一是内部控制制度能够在多大程度上确保记录的正确性和可靠性；二是内部控制制度有效执行能够在多大程度上保护资产的完整性。
1、内部控制制度评价的基础
稽核部门通过对内部控制制度的调查，掌握了解被稽核社内部控制制度的健全性和完善性，以及存在的薄弱环节。通过进行符合性测试，证实了其中的控制点是否存在和得以贯彻执行，同时，也表明了各个控制点在业务活动的运行中是否发挥作用，体现什么功能。所以，在一般情况下，内部控制制度的符合性测试和功能性测试是作为一项来进行的。但是，对于某些关键控制点，为了查明它发挥作用的程度，以便对内部控制制度的有效实施作更深入的了解，从而为确定稽核重点、范围和取得更确切的根据，稽核人员对某些关键控制点还要进行功能性测试。测试方法通常有以下两种：
本文来自中国科教评价网 ①否定测试。即观察关键控制点在实际执行中体现的效果如何，如果效果良好，在一定时期未发生错误与弊端或重大，那么，它的功能性强；否则，就是薄弱或失控。
②重点检查。即对关键控制点的实际执行效果采取实地观察、凭证稽查、重复验证等方法加以测试。
2、内部控制制度评价的
