试论我国企业年金的计划设计与会计处理(2)
2017-10-07 06:39
导读：三、企业年金的处理 企业年金制度实施的一个重要就是按照权责发生制原则及配比原则对养老金用度进行核算，在企业会计报表中正确反映各期养老金用
三、企业年金的处理 企业年金制度实施的一个重要就是按照权责发生制原则及配比原则对养老金用度进行核算，在企业会计报表中正确反映各期养老金用度以及相应的资产和负债。如何对企业年金进行会计处理，我国还没有明确的规定。然而企业年金属于半强制性的，它不同于强制性的基本养老金计划，假如对企业年金的养老金用度的会计处理不做必要的引导与约束，一些企业就可能巧扬名目，以给职工计提补充养老金用度之名，肆意转移收进，导致国有资产流失。 在规范企业年金会计的过程中，首先要明确其会计主体。企业年金会计与养老基金会计是两个不同的会计主体，在养老金会计处理中要坚持分立原则[3].企业年金是以企业为会计主体，企业是承担养老金用度的组织；而养老基金会计是以基金会为经济实体，以基金会治理下的某一家基金为会计主体。从主体的特点来看，前者是“一个经济实体，一个会计主体”；而后者是“一个经济实体，两个或两个以上会计主体”。 其次要规范其处理。笔者以为，对于企业年金的会计处理应采用较为灵活的方法。我国属于家，生产力水平较低，基本养老金待遇不可能很高，而建立企业年金可以从总体上进步职工的养老金水平，因此国家大力提倡和鼓励，在政策上给予一定的优惠。但为防止国有资产的流失，国家应通过测算，规定企业在满足一定条件下（比如已完全向国家上缴利税），每年可从税前列支一定比例，如2000年，国务院颁布了第42号文件《关于完善城镇保障体系的试点方案》，明确规定：“对于有条件的企业，企业年金缴费在工资总额4%以内的部分，可从本钱中列支”，超过这一比例的部分不答应计进本钱，在税后利润中计提。 即在提存企业年金时，在规定比例内企业承担的企业年金部分计进本钱 借：养老金用度———企业年金费 *** 贷：银行存款或应付养老金———应付年金 *** 超过规定企业承担的企业年金部分计进公益金 借：盈余公积———公益金 *** 贷：银行存款或应付养老金———应付年金 *** 职工承担的企业年金部分抵扣工资 借：应付工资 *** 贷：银行存款或应付养老金———应付年金 ***最后要规范其信息表露。 一方面要求企业在财务报表附注中表露企业年金计划或类似的财务安排，包括涉及的职工、资金筹集的方式、涉及的期间等等；另一方面要求企业在财务报表附注中表露每年养老金用度总数及基本养老金用度数和企业年金用度数[4].对于有条件的企业，应进一步表露该计划的基金投资收益，以及计划的公允价值。
[] [1]魏加宁 养老保险与金融市场[M] 北京：中国金融出版社，2002 [2]随海燕 西方退休金会计的做法及启示[J] 经济师，2002，（3） [3]徐岩，高小佳 对我国企业养老金会计相关的探讨[J] 财会通讯，2003，（11） [4]朱康萍 企业养老金会计准则制定的思考[J] 会计，2004，（03）
