浅议如何完善会计内部牵制制度
2017-10-16 01:22
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内部牵制就是把会计工
内部牵制就是把会计工作中不相容的职务分开。所谓不相容的职务就是指假如放在一起由同一个人来执行就可能发生错误或舞弊的两个或两个以上的职务。会计内部牵制的指导思想就是要求对业务的会计处理，特别是对现金、财产物资的控制和会计处理，在手续上必须经过两个或两个以上的有关部分和职员。《会计法》第三十七条指出：“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳职员不得兼任稽核、会计档案保管和收进、支出、用度、债权债务账目的登记工作”。那么在实际工作中应如何完善会计内部牵制工作呢？笔者就此谈点看法。
一、建立健全会计内部牵制制度的必要性
1、确保会计工作和会计信息的质量。
会计工作的基本任务就是为包括所有者在内各方面提供经济决策所需要的信息，会计质量高低是评价会计工作成败的标准。评价会计信息质量的标准主要有客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性，这些会计信息质量的特征无不要求会计资料的真实性、正当性、有用性；真实性、正当性、有用性的会计资料则依靠于健全高效的会计控制活动，即职责分工：授权与批准、充分的凭证和记录、对资产和记录的实物控制、独立检查。这些控制活动是会计内部牵制的具体化。
2、进步会计工作的效率。分工明确，职责清楚，使会计工作中的各项环节，相互衔接，一环扣一环，以正当、公道的经济业务凭证作为会计凭证的支持基础，通过审核无误的原始凭证、会计凭证过进账清，达到账账、账表、账实、账证相符，进步会计工作效率。
3、严厉财经纪律，确保财产物资和货币资金的安全、完整。
各种财产物资是经营治理活动的物质基础，如不实行职责分工，健全内部牵制制度，往往会造成企业财产物资被盗窃或滥用，使企业蒙受严重损失。因此，企业要建立良好的内部牵制制度，来防止或减少贪污盗窃等不法行为，制止损失浪费，确保财产物资的安全、完整。
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二、会计机构内牵制制度的形式
1、物理牵制。如金库的钥匙要两人分管，印章有两人保管；支票和印章分管等。
2、机械牵制。如机会计信息系统，只有按照正常的操纵程序，计算机才能正常地运行。
5、体制牵制。把一项职务分割成若干部分分派不同职员往做，以预防舞弊或错误的发生，一旦出现也轻易发现纠正。如现金收进业务，由出纳收款，记账员登记；采购材料业务，由采购员办理采购手续，仓库保管验收，出纳付款，记账员登记等。
4、账簿牵制。总账与明细账、日记账之间由不同职员登记并定期进行核对。
三、如何建立健全内部牵制制度
1、一般事务的内部牵制制度。货币现金，存货的采购与销售、收款与付款是钱与物治理的重要环节，也是最轻易发生错误与舞弊的治理环节。因此，对货币资金、存货的采购与付款、销货与收款的日常治理应格外审慎。
货币资金收支与记账岗位分离，并且收支要有核准、审批、授权手续．现金定期盘点，按月编制银行存款金额调节表，做到账实相符；收款收据、销售发票、订购单、验收单、发料单、付款凭证、发运单等均需连续编号；建立出纳、记账、审批、稽核、采购、验收、保管、销售、赊销岗位责任制；货币资金与专用印章不得一人兼管、经办职员与审批职员不得一人兼管、赊销与销售折扣、折让和注销坏账不得一人兼管等；出纳职员不得兼任稽核、会计档案保管和收进、支出、用度、债权债务账目的登记工作；记账严格按照《会计基础工作规范》等等。总之，不相容的职务必须分离。
2、会计委派制是加强会计监视、防止舞弊的有效制度。从2001年1月会计委派制在全国行政事业单位进行试点。会计委派制的试行将会有效遏制一些单位领导人干扰会计职员依法行使职权，授意、指使、强令篡改会计数据，假造账册，账外设账，转移国家财产，偷逃税收，甚至贪污贿赂，侵吞***的行为发生，在制止一些会计职员不坚持原则，不正确履行职责，为违法行为提供方便，甚至与单位领导人串通一气，通谋作弊等情形的发生也会起到重要的监视和约束作用。
