TCL团体合并会计方法选择的财务效应(2)
2017-10-19 04:05
导读：│总负债 │ 102.00│ 102.00│ 0.00 │ ├───────────┼─────┼─────┼──────┤ │少数股东权益 │ 22.09│ 22.09│ 0.00 │ ├─
│总负债 │ 102.00│ 102.00│ 0.00 │
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│少数股东权益 │ 22.09│ 22.09│ 0.00 │
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│没东权益 │ 48.35│ 62.43│ -14.08 │
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│其中:股本 │ 25.86│ 25.86│ 0.00 │
├───────────┼─────┼─────┼──────┤
│ 资本公积 │ 17.84│ 32.98│ -15.14 │
├───────────┼─────┼─────┼──────┤
│ 未分配利润 │ 3.86│ 2.80│ 1.06 │
└───────────┴─────┴─────┴──────┘ 表1显示出两种会计方法下存在重大差异的项目有：（1）无形资产——商誉。购买法下，支付的本钱与被并方可辨认净资产公允价值的差额作为商誉。本次吸收合并中，TCL团体取得TCL通讯全部流通股的本钱为17.23亿元（21.15×0.814528），而该部分流通股对应的可辨认净资产账面价值为3.15亿元（7.27×43.3%），因此，应确认的商誉为14.08亿元（17.23-3.15）。（2）未分配利润。购买法下，被并方合并前的保存收益不纳进合并报表，故合并后的未分配利润即是合并前TCL团体的未分配利润，为2.8亿元。联营法下的未分配利润即是吸收合并前TCL团体的未分配利润与TCL通讯43.3%的流通股对应的未分配利润之和，为3.86亿元。（3）资本公积。购买法下，资本公积的金额为合并前TCL团体的资本公积加上本次发行新增的资本公积，为32.98亿元；而联营法下资本公积即是合并前TCL团体的资本公积与TCL团体IP0增加的资本公积之和减往换股发行新增股本与取得的TCL通讯43.3%的股东权益的差额，为17.84亿元。所以，联营法下的净资产比购买法下减少14.08亿元，减少比例为22.55%. 二、合并会计方法选择对经营成果的影响 购买法下，被并方合并前的净利润和保存收益不能并进合并报表，而联营法下被并方全年的净利润和全部的保存收益都并进合并报表。至合并基准日TCL团体联营法和购买法下的扼要利润表如下： 表2 合并双方及存续公司模拟扼要利润表单位：亿元 通过表2，可以发现两种会计方法下，少数股东损益和净利润存在重大差异，联营法下的净利润比购买法下多0.63亿元，少数股东损益比购买法下少0.63亿元。差异原因是：购买法下，被并方合并前的经营成果不能纳进合并；而联营法下，被并方合并前的经营成果纳进合并，视为在吸收合并的这一期间开始时就已完成了合并工作。相应地，联营法下合并前TCL通讯的少数股东损益也回TCL团体所有，而购买法下TCL通讯的少数股东损益回少数股东享有，故联营法下的少数股东损益低于购买法下的少数股东损益。此外，在购买法下，由于被并方可辨认资产、负债按公允价值确认，在以后年度编制合并利润表时，要摊销公允价值与账面价值的差额，同时，可能还要摊销商誉，这将减少以后年度的净利润。相反，联营法下被并方净资产按账面价值确定，不存在公允价值超账面价值部分的摊销，也不存在商誉的摊销。假设TCL团体对商誉按10年摊销（2），每年摊销1.41亿元，这对2003年全年净利润5.71亿元的TCL团体来说无疑会形成很大的压力。
