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新资产减值准则的变革及应用探析(2)

2017-10-21 01:09
　　（3）可变现净值、可收回金额计算操纵复杂。存货等资产的可变现净值、可收回金额是企业确认和计量资产减值预备的基础，但在一定程度上依靠于会计职员的主观判定，存在较大的主观性，其结果会因人而异。可收回金额中预计未来现金流量现值的确定，需要预计未来一定期间现金流进量和贴现率，而贴现率是一个十分不稳定的因素，导致资产减值预备计提弹性过大，使计提不仅缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。同时使资产减值预备确认缺乏权威性。企业外部职员对企业的资产形态、使用价值知之甚少。因此，注册会计师、证券监管机关、审计机关等部分对企业确认的减值进行再确认缺乏权威性。 　　3 完善新资产减值准则的思考
　　
　　（1）建立健全资产交易市场。公允价值的确定是资产减值的核心题目，但在现阶段，公允价值的公允性难以保证，这是由于同类资产在市场中会有不同的价格；合同协议价格的公允性很难保证，由中介机构鉴定会导致高额的报告本钱。因此健全活跃的资产交易市场是确定资产价位的最重要方面。目前我国的资产交易市场还不够完善和透明，资产减值预备的计提缺乏客观的资料基础。国家应逐步建立各行业市场价格信息系统，通过互联网定期公布有关资产的信息资料，真正使评估值接近公允价值，同时应出台相应的指导性法规，使信息市场规范化，使企业对资产减值预备的计提有章可循，增强资产减值信息的公允性和客观性，从而进步会计信息的质量。
　　（2）进步资产减值信息表露的透明度。监管部分应责令信息表露不足的公司在年报中具体表露计提各项资产减值预备对利润所造成的影响，包括当年计提或冲回减值预备之前的利润数，及计提或冲回减值预备之后的利润数。同时应要求企业结合自身情况具体表露计提资产减值预备的依据、方法和程序。此外，还应要求企业表露近几个年度计提或冲回资产减值预备的比较资料，使投资者能够更加清楚地分析出资产减值对企业利润的影响及作用，以判定是否有在年度间调控业绩之嫌。对于违规的企业，应加大处罚力度，引进民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。既可使蒙受损失的投资者得到补偿，又能让造假者承担实在的经济压力，从而抑制造假行为。
　　（3）加强对可转回资产减值预备的审计监视。新准则规定，资产减值一经计提在以后会计期间不得转回。但是不得转回只是针对长期资产而言，活动资产计提减值预备在以后会计期间恢复时可以转回，因此，应该加强对活动资产减值预备的审计监视。这种审计监视既包括纵向的，也要注重企业间横向的审计监视，特别是同等规模水平的企业在职业判定和估计上的差异比较，分析其公道性，及时发现企业存在的人为操纵利润的行为，杜尽企业利用资产减值进行盈余治理的现象。
　　
　　参考文献
　　［1］@财政部.企业会计准则第8号——资产减值［J］.2006（2）.
　　［2］@邵瑞庆.我国资产减值会计规范的变化与实施中的题目［J］.财经论丛，2008（1）.
　　［3］@张玫.浅谈新颁布的资产减值准则［J］.会计之友，2008（1）.