我国企业分部财务报告的改进与探讨(3)
2017-10-21 05:34
导读：5.分部报告方式和报告期间尚不明确。现行《准则第二号》规定，分部报告方式采用财务报表附注方法。而《股份有限公司会计制度》要求企业按年单独编
5.分部报告方式和报告期间尚不明确。现行《准则第二号》规定，分部报告方式采用财务报表附注方法。而《股份有限公司会计制度》要求企业按年单独编制“分部营业利润和资产表”，并将其作为公司对外提供的四个附表之一，作为利润表的附表纳进财务报告体系。而对于报告期间，则没有明确的规定。
三、对我国分部财务报告的相关建议
1.规范有关法规，制定相关具体准则。我国目前有两个机构规定企业财务报告的内容：证监会和财政部。前者通过《准则第二号》和《财务报告附注指引》，后者通过《股份有限公司会计制度》和《企业会计制度》，各自对企业的合并报表和分部报告进行规范。两者所作规定在很多方面存在差异，不利于信息报告的规范。因而同逐一个规范的制度是迫在眉睫的事情。而且，迄今为止，我国尚未制定和颁布专门规范分部信息表露的具体会计准则。为帮助财务报告用户了解企业分部经营活动对整个企业的影响，正确猜测企业经营风险和报酬，有必要在鉴戒国际惯例的基础上，结合我国的具体情况，在分部划分和确定，分部财务报告的范围、内容、报告期间和表露形式等方面，制定具体的会计准则。
2.分部确认标准应趋于公道化。根据重要性原则，并不要求企业对所有的分部信息分别进行表露，而规定只要在分部达到了重要性标准时，在财务报告中就必须表露。因此企业应根据一定的重要性判定标准，公道确定需要单独表露的分部、合并表露的分部以及预计不需表露的分部。在《准则第二号》中只要求“公司的经营涉及到不同行业的业务，若行业收进占主营收进的10%以上的，则应按行业种别表露有关的数据”。显然，这种确定分部的重要性标准过于简单，不利于编报者筛选可报告分部，甚至有时反而会遗漏重要分部的一些重大信息，例如巨大亏损的分部和占用公司大量资产的分部，就由于不符合这种重要性标准，而不需要对其单独进行表露。另一方面，仅仅规定了单一性指标，易于被人为地操纵，治理当局轻易根据需要，只表露对其有利的信息，而不表露对其不利的信息。这轻易误导报表的使用者，从而降低了分部信息的决策相关性。同时，这也会导致那些行业特征不明显而地区差异较大的公司不表露分部信息，信息表露缺乏完整性，削弱了分部报告的信息量。因此，我们应该制定一个较具体、较具体、较客观的分部确认标准，这样就可以避免遗漏那些对信息使用者的决策有帮助的重要信息，同时减少治理当局在分部信息表露中的随意性。
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3.对分部信息表露内容的规定应易于操纵。在新会计制度中，规定了分部信息必须揭示的项目有对外营业收进、对外销售本钱、分部间营业收进、分部间销售本钱、分部资产总额、分部负债总额等。这些指标尽管参照了国际经验，体现了相关性和本钱效益原则，有一定的公道之处，但从我国目前情况看，一方面收进、用度、资产、负债难以正确地在各分部间分配，使得一些企业分部信息的编报尚存在一定的困难，另一方面会计职员有限的编报能力也使信息的正确表露变得更加困难。因此，结合我国的实际情况，并考虑充分表露原则，笔者以为分部信息表露至少还应留意以下几个方面的题目： (1)对于销售本钱，应揭示共同用度的分摊方法，防止治理当局操纵分部利润；(2)由于公司往往可以通过操纵分部间的转移价格来调整各分部间的利润水平，从而达到整体利益最大，因此应要求公司以实际运用价格为基础，对分部转移价格进行表露，并说明实在际运用价格和市价的关系；(3)对于分部资产，我们以为不表露分部的资产状况将不利于评价分部的规模大小和获利能力，但考虑到分部净资产或资产总额的数据不易取得，因而仅要求公司表露各分部的可辨认资产信息会更趋于公道。
4.增加对分部报告方式和报告期间的规定。分部报告对外进行表露大致有三种方式： (1)在财务报表中表露，并在财务报表的附注中作适当的说明；(2)在企业财务报表的附注中表露；(3)以附表的方式表露。多数国家倾向于采用第二种表露方式，将分部报告与企业财务报告的附注说明同一在一起，既不增加财务报表的复杂程度，又能使信息使用者获得较为满足的信息。在企业分部较少时，采用报表附注方式比较可行，但随着我国企业多元化、跨国化经营的发展，分部信息内容将有较大增加，宜采用补充报表方式予以表露。为了使证券市场的投资者能及时了解企业面临的机会和风险，改善市场信息分布的不对称状况，进步信息使用者的猜测能力，应要求上市公司不仅在年度报告中，还应在中期报告中表露分部信息。我国的上市公司应在中期报告中提供分部信息，其理由为： (1)财务报告用户具有更新信息的需求，他们需要依占有关的分部信息，定期地对企业的远景做出猜测。若只在年度报告表露分部信息，就不能满足这一需求。(2)目前证券市场投机性太强，而在中期报告中表露分部信息，有助于证券市场的长期投资者及时了解企业面临的机会和风险，猜测企业的长期趋势，有利于稳定股市。当然，在中期报告中的表露内容应从简，主要提供营业收进、营业本钱、营业利润或亏损以及资产总额等指标信息。随着社会环境和信息使用者需要的变化，分部报告还可按季提供。
