浅析高校隐性债权债务信息表露(2)
2017-10-25 03:01
导读：（三）满足多方信息使用者的会计信息需求。计划经济时期，我国高等学校的资金来源渠道单一，会计信息使用者也比较单纯，主要局限于财政资金提供者
（三）满足多方信息使用者的会计信息需求。计划经济时期，我国高等学校的资金来源渠道单一，会计信息使用者也比较单纯，主要局限于财政资金提供者和高校主管部分。高等学校会计制度主要围绕满足政府财
政治理的需要展开设计，其他非政府主体无法从高等学校财务报告中全面获取其所需要的会计信息。随着市场经济的完善和教育体制改革的不断深进，高等教育经费来源多元化格式逐步形成，不同经费提供者对高等学校会计信息的需求各有不同。政府比较关注财政下拨经费的使用绩效和资产的保值增值情况，债权主体重点关注债权清偿的保障程度，社会捐赠者着重关注捐赠资金的流向和效果。同时，高校为了进步决策的正确性，也需要全面了解和把握相关决策信息。由此可见，为了满足多方信息使用者的会计信息需求，必须揭示和表露隐性债权债务信息。
（四）适应国际非营利组织财务报告表露惯例。高校无论作为事业单位还是非营利组织，都有必要考核经费绩效和办学本钱，以权责发生制为基础揭示用度支出情况，对我国高校财务治理具有重大的现实意义。美国财务会计准则委员会于1993年发布第117号准则《非营利组织的财务报表》,要求非营利高校财务报表以权责发生制为基础揭示用度，鼓励非营利组织对那些不要求进行会计确认的事项作出揭示和表露，目的是帮助多方信息使用者理解和使用财务报表。以权责发生制为基础揭示和表露高校财务信息，在美国、英国、澳大利亚、新加坡等国已经有了比较成熟的操纵模式。在经济全球化和我国加进世界贸易组织的背景下，我国高等学校会计政策及会计事务处理必须逐步采用通行的国际会计惯例，适应国际非营利组织财务报告表露要求。因此，有效表露隐性债权债务信息，是高等学校适应国际非营利组织财务报告表露惯例的客观需要。
（转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网） 三、高等学校隐性债权债务信息的表露方式
按照是否进行会计核算并纳进报表表内项目列示，隐性债权债务信息表露可分为表内表露和表外表露。
（一）表内表露。通过收付实现制与权责发生制的比较分析可知，以权责发生制作为会计确认基础，对现时权利和现时义务进行会计核算，能够解决高等学校债权债务隐性化题目。西方有些非营利组织日常会计核算采用现金制（即收付实现制），但对外提供财务报告，特别是提供年度财务报告时，又对收付实现制基础下的会计数据进行修正，以符合应计制（即权责发生制）的要求。这为我国高等学校采取表内表露方式揭示和表露隐性债权债务信息提供了思路。我国高等学校现行会计制度是以1998年事业单位会计制度为基础设计的，除经营性收支外，会计核算一般采用收付实现制。因此，隐性债权债务未纳进高等学校事业会计核算内容。假如按照权责发生制原则对外提供财务报告，需要修正以收付实现制为会计确认基础的会计核算数据。将收付实现制会计核算数据修正为权责发生制会计核算数据的基本思路是：（1）清理隐性债权债务事项；（2）对收付实现制未予确认的隐性债权债务事项按权责发生制原则逐笔进行会计核算，补充确认隐性债权债务；（3）按照已确认的隐性债权债务事项调整收付实现制会计报表；（4）对于前期已经按权责发生制调整的隐性债权债务事项，假如本期转化为显性债权债务，则以实际现金流进或现金流出的金额冲减本期应收债权或应付债务，而不再确认收进或支出。
（二）表外表露。美国
会计学会审计计量委员会以为，各利益相关方对现行财务报告的不满在于会计信息严重的不完整。为了满足利益相关者的决策需要，必须全面、完整地表露会计信息。表内表露隐性债权债务信息要求平时做好隐性债权债务事项登记工作，年底将其纳进会计报表项目补充确认，并修正收付实现制会计报表，具有程序繁琐、工作量大等特点。假如将隐性债权债务的相关信息转移到表外表露，则程序相对简单，工作量也相对较小。采取表外形式表露隐性债权债务，只需在会计报表之外，通过报表附注的形式，对隐性债权债务的金额、会计影响等进行详尽描述和说明，以增强表内信息的完整性和决策的有用性。表外表露的基本步骤是：（1）清理隐性债权债务事项。（2）编制工作底稿，按权责发生制原则调整收付实现制为基础的会计报表。（3）比较报表调整项目的差异，并对调整项目的会计影响进行必要说明。表外表露实际上是表内表露的变形，但不要求改变收付实现制会计确认基础，也不需要改变收付实现制基础上形成的会计报表，只是增加了隐性债权债务事项表外调整说明，有利于财务报告使用者完整地理解和把握收付实现制为基础的会计报表。
