建立我国财务会计概念框架的路径选择(3)
2017-11-02 01:28
导读：出于确保会计准则体系的科学性和专业性，不至于受到政府及利益团体的不当干预，以及同时确保国家对于资本市场及会计信息表露监管的需要，我国应充
出于确保会计准则体系的科学性和专业性，不至于受到政府及利益团体的不当干预，以及同时确保国家对于资本市场及会计信息表露监管的需要，我国应充分鉴戒美国的做法。将我国的会计准则体系区分为确认与计量的会计准则和信息表露的准则，并且由不同的部分负责制定。最大程度地保证准则的科学性和纯粹的专业性。同时也尽量保证和满足政府对于企业或组织财务信息表露监管的需求。
(三)确认和计量准则的建立和完善
在财务会计中，确认与计量是密切相关难以分割的，确认是计量的条件，而计量是把已确认交易加以定量化进帐或列进财务报表的必要手段。“确认”和“计量”作为一种程序是同等重要的，而且贯串于整个会计核算和表露的全过程。所以，确认准则和计量准则应该视为纯技术的会计规范，必须是公平公正的，是不受
政治因素和利益团体影响和左右的。在我国，现阶段所公布和建立的具体会计准则，基本都是属于确认和计量方面的准则。基于上述理由，我国应该改变现行的会计准则制定及发布程序，即由现行的财政部直接制定及发布的方式，变为财政部出面组建具备独立(机构独立、经费独立、治理独立等)意义的中国财务会计研究基金会，由中国财务会计研究基金会下设的财务会计准则委员会专门负责拟定中国的CF及具体会计准则，经财政部审核批准后正式发布实施。由相对独立的基金会下设的财务会计准则委员会制定中国的CF及具体会计准则，是为了保证准则体系的公平公正性和专业性，而由财政部批准发布执行则是为了加强准则体系的权威性。
(四)信息表露准则的建立和完善
产生财务报告是财务会计的终极目的，也是它的重点。财务报告主要是指财务信息在财务报表表内的确认和表外的表露或表述。以公然发行证券的上市公司为例，通常情况下，公司对外公布的年度报告主要包括：财务报表、报表附注、其他财务报告、其他报告等。其中，财务报表属于财务信息中的财务报表表内的“确认”，报表附注和其他财务报告属于财务信息中的财务报表表外的“表露”，而其他报告主要是指公司对外公然的有助于投资者决策的“非财务信息”。目前，从国际通行的状况看，企业对外提供的信息已经超越了财务报告的范畴，财务会计的外延已日益扩展，建立规范企业对外信息的表露准则与建立会计确认和计量准则同等重要，而且迫在眉睫。由于信息表露准则所涉及的具体内容较确认与计量准则更为宽泛，除了满足投资者的需求之外，更为重要的是要满足政府宏观经济治理及对国有资产监管的需求，所以，由国家有关部分来直接制定和公布相关的信息表露准则是非常必要的。在我国基本上是由财政部和中国证监会分别制定一些有关企业信息表露的规定和细则，中国证监会主要制定的是适合公然发行证券的公司的信息表露规则，财政部主要制定的是适合所有企业的信息表露方面的规则。目前的题目主要是：对于信息表露的规定，是由财政部和中国证监会根据自身治理的需要分别制定的，相互之间并无明确的权限划分；对信息表露规定的一致性缺乏相互协调，更没有将它作为一种成熟的规范而上升到信息表露准则的层次上。我国目前对于企业信息表露规范的一些尝试性探索是具有一定成果的，但应进行必要的细化和整合。笔者的设想是将企业划分为一般性企业和公然发行证券的公司两种类型，对于需表露的信息要划分为财务信息表露和非财务信息表露，企业财务会计准则体系中仅包含对财务信息表露的规范，而不包含非财务信息表露的规范。公然发行证券的公司信息表露准则主要由中国证监会制定，而一般性企业的信息表露准则主要由财政部制定。
（科教论文网 Lw.nsEAc.com编辑整理） 三、结论
我国完整的会计准则规范体系至少应包括：中国财务会计概念框架、确认及计量具体会计准则、非公然发行证券公司(包括企业及组织)财务会计信息表露准则、公然发行证券公司财务信息表露准则等四方面的内容。本文所设想的建立我国会计准则规范体系应遵循的路径(见图1)应该是：由财政部设立独立的专业性机构——中国财务会计研究基金会，基金会下设中国财务会计准则委员会，由其负责拟订中国财务会计概念框架，及确认与计量具体会计准则，经财政部审核批准后发布实施；由财政部负责制定并发布非公然发行证券公司(包括企业及组织)财务信息表露准则；由中国证监会负责制定并发布公然发行证券公司财务信息表露准则。公然发行证券公司非财务信息表露准则由中国证监会负责制定并发布，但这些非财务信息的表露准则不包括在我国会计准则规范体系之中。
